Как корректировать 6 НДФЛ

Можно ли сдавать корректировку по форме 6-НДФЛ в 2019 — 2020 годах?

Сдается ли уточненка после срока сдачи 6-НДФЛ

Как сдать уточненный (корректировочный) расчет правильно

Сколько корректирующих расчетов может быть сдано

Когда нужно сдавать разъяснения к расчетам

Как правильно составляется разъяснение по 6-НДФЛ: структура документа

Сдается ли уточненка после срока сдачи 6-НДФЛ

Форма 6-НДФЛ классифицируется как расчет, то есть по своему статусу она приближена к налоговым декларациям. И для расчетов, и для деклараций предусмотрено составление корректировок (ст. 81 НК РФ). Поэтому в предусмотренных законом случаях уточненка по форме 6-НДФЛ сдается, а именно, если:

• налогоплательщик, сдав изначально расчет, обнаружил по факту перепроверки его исходного файла ошибки;
• ФНС выявила ошибки в расчете при камеральной проверке и направила налогоплательщику требования исправить их (посредством подачи уточненки) либо предоставить необходимые разъяснения.

В первом случае уточненку нужно сдать как можно скорее: до того момента, как ошибку обнаружит ФНС. С момента получения расчета у налоговиков не так много времени на его проверку — не больше 3 месяцев (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Во втором случае уточненку, а также разъяснения, если они будут запрошены, предстоит сдать в течение 5 дней после получения требований от ФНС (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Если налоговики обнаружат в расчете ошибки до того момента, как налогоплательщик направит в ФНС корректировку, то на него может быть наложен штраф в сумме 500 руб. (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Таким образом, сдавать рассматриваемый расчет в ФНС не только можно, но и нужно при первой возможности (либо по требованию ФНС). При этом есть ряд особенностей, характеризующих составление корректировочной формы 6-НДФЛ. Изучим, как сдавать уточненку по 6-НДФЛ с учетом данных нюансов.

Как сдать уточненный (корректировочный) расчет правильно

Алгоритм сдачи корректировочного расчета принципиально не отличается от предоставления первичной версии документа. Однако есть ряд важных особенностей, характеризующих данную процедуру.

При подготовке уточненки по 6-НДФЛ нужно иметь в виду, что:

• Уточненка сдается по той форме, что применялась в налоговый период, за который направлялся первичный документ (п. 5 ст. 81 НК РФ).

• Фирмой, имеющей штат 25 сотрудников и больше, уточненка 6-НДФЛ, как и первичная версия расчета, сдается в электронном виде.
• Корректировка 6-НДФЛ заполняется полностью, как если бы в ФНС направлялся первичный расчет. Однако на титульном листе уточняющей формы должен стоять номер корректировки — 001, 002 и т. д.

Таким образом, уточненка по 6-НДФЛ может сдаваться в ФНС, и не один раз. А в некоторых случаях предоставляется даже в нескольких экземплярах одновременно. Изучим подробнее, когда именно.

Сколько корректирующих расчетов может быть сдано

В общем случае предполагается сдача в ФНС одной уточненки. Можно ли сдать уточненку по 6-НДФЛ вдогонку, если после отправки первой корректировочной формы были обнаружены иные ошибки? Безусловно. Главное — зафиксировать на титульном листе формы верный номер корректировки — на единицу больше.

Можно ли сдать уточненку после выездной проверки,читайте .

Есть вместе с тем варианты сдачи уточненки, при которых в ФНС сдается несколько корректировочных форм 6-НДФЛ, а именно:

Не знаете свои права? Подпишитесь на рассылку Народный СоветникЪ.
Бесплатно, минута на прочтение, 1 раз в неделю.

1. При обнаружении ошибок в расчетах за несколько отчетных периодов.
   Даже если ФНС не предъявила к фирме претензий по факту завершения камеральной проверки расчетов за более ранние периоды, то уточненки по соответствующим расчетам — при обнаружении ошибок — следует сдать. Это можно сделать одновременно с подачей корректировки по наиболее позднему периоду.
   Также при обнаружении недостоверности данных в одном из предыдущих кварталов придется сдать уточненки за весь налоговый период, поскольку форма 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом.
2. Если ошибка заключается в неверном указании ОКТМО или КПП в форме расчета.

Как сдать корректировку по 6-НДФЛ в этом случае? ФНС России в письме от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 рекомендует это сделать посредством предоставления в ведомство 2 экземпляров расчета:

• корректировочного (то есть содержащего код 001), в котором отражены нулевые показатели, но тот же, неверный код ОКТМО или КПП, что был зафиксирован в первичном расчете;
• первичного (с кодом 000) уже с правильными ОКТМО и КПП, заполненного должным образом.

При этом мера ответственности в виде штрафа в 500 руб. при сдаче первичного расчета после установленного законом срока, предусмотренная п. 1 ст. 126.1 НК РФ, в данном случае не применяется.

Иногда налогоплательщику требуется не просто сдать один или несколько экземпляров расчета, но и дополнить их разъяснениями — в соответствии с запросом ФНС. Когда это нужно делать и как сдать корректирующий 6-НДФЛ в этом случае?

Когда нужно сдавать разъяснения к расчетам

Поводы к отправке требований предоставить разъяснения по 6-НДФЛ у ФНС могут быть самые разные. К основным можно отнести:

1. Непредставление 6-НДФЛ фирмой, в то время как ранее расчет данной фирмой предоставлялся. Налоговики в этом случае могут посчитать, что налогоплательщик забыл сдать расчет, хотя предположительно должен был сделать это. См. также «Нужно ли без работников сдавать отчет 6-НДФЛ?».
2. В титульном листе есть несущественные ошибки (например, в названии фирмы или самого налогового органа), и в целях их исправления необязательно требовать уточненку — достаточно обойтись разъяснениями.
3. Данные по форме 6-НДФЛ, по всем признакам составленной корректно, расходятся с теми, что отражены в других документах от налогоплательщика, например в справках 2-НДФЛ.

В этом случае ФНС вправе уточнить у фирмы, в каком из 2 документов сведения достоверны. Соответственно, если таковым будет 2-НДФЛ, то налоговики впоследствии запросят и уточненку по 6-НДФЛ.

Запрошенные корректировка и разъяснения могут быть предоставлены как единовременно, так и отдельными документами. Главное — уложиться в установленный законом срок ответа.

Если для истребования разъяснений со стороны ФНС предусмотрена официальная форма, утвержденная приказом ФНС РФ от 08.05.2015 № ММВ-7-2/189, то для разъяснений со стороны налогоплательщика такой формы не определено.

Изучим, в какой ориентировочной структуре она может быть представлена.

Как правильно составляется разъяснение по 6-НДФЛ: структура документа

В разъяснениях по 6-НДФЛ, которые предоставляются в ФНС в свободной форме, желательно отразить:

1. Сведения о налогоплательщике:
   • название в соответствии с учредительными документами;
   • адрес регистрации;
   • ИНН, КПП, ОГРН.
2. Сведения о документе, направляемом в ФНС:Суть разъяснений.
   • наименование («Пояснения»);
   • дата, место составления;
   • ссылка на требование от ФНС (с указанием его номера и даты), в связи с получением которого разъяснения предоставляются.
3. Суть разъяснений.
   Разъяснения могут быть изложены в соотнесении с конкретными претензиями ФНС.

Например, если налоговики обратили внимание на некорректное наименование налогового органа, в который направлялся расчет, то нужно указать, что правильным в контексте формы 6-НДФЛ следует считать другое наименование подразделения ФНС — с указанием соответствующего наименования.

Как составить сопроводительное письмо в налоговую, узнайте .

Там, где это возможно, желательно ссылаться на конкретные элементы формы 6-НДФЛ. Например, при ошибочном указании отчетного периода в разъяснениях можно привести формулировку: считать верным код 21 в графе «Период представления (код)».

Документ подписывается директором фирмы и заверяется печатью (при наличии).

Можно ли сдать уточненный 6-НДФЛ вместо разъяснений? Как правило, это возможно, если в форме по приказу ММВ-7-2/189 от ФНС прямо не указано, что нужны именно пояснения. И если исходя из претензий ФНС по существу налогоплательщику действительно более удобен стандартизированный документ — уточненка по 6-НДФЛ, то, возможно, в таких случаях его применение будет более целесообразным.

***

При обнаружении ошибок в форме 6-НДФЛ, отправленной в ФНС, налогоплательщику следует срочно направить налоговикам корректировочную версию данной формы. Если ФНС обнаружит такие ошибки ранее плательщика налогов и попросит их исправить, то уточненку следует отправить в течение 5 дней после получения соответствующего требования от ведомства. В некоторых случаях корректировка 6-НДФЛ может быть предоставлена в нескольких экземплярах и дополнена (либо заменена) документом, в котором отражены разъяснения по поводу неточностей в расчете.

Больше полезной информации по теме — в рубрике «НДФЛ».

Корректируем 6-НДФЛ

Компании и ИП, выполняющие функции налоговых агентов, обязаны представлять в фискальные органы ежеквартальную отчетность, отражающую порядок исчисления сумм, направленных в государственный бюджет. Если бухгалтер допустил при заполнении формы ошибку, а потом нашел ее в рамках самоконтроля, он может исправить недочет. Для этого в ИФНС сдается корректировка 6-НДФЛ.

Зачем подается корректировочная форма

Подготовка исправленного отчета необходима, если бухгалтер организации обнаружил ошибки в первоначальной форме. Если он представит корректирующие сведения ранее, чем о недочете станет известно налоговикам, фирма избежит штрафных санкций.

Если фискальные органы выявят в отчетности ошибки и неточности, они обяжут фирму или ИП доплатить налог, начислят пени, включат коммерческую структуру в план проверок, запросят письменные пояснения. Чтобы избежать этих неблагоприятных последствий, лучше исправить недочеты самостоятельно.

В какой срок сдавать уточненный отчет

Действующее фискальное законодательство не устанавливает правил и рамок, в какой срок представлять корректирующий отчет по 6-НДФЛ. Это означает, что бизнес-субъект вправе сдать форму в любой момент с даты, когда были обнаружены ошибки.

Сложившаяся практика демонстрирует, что оптимальное время для направления в ИФНС исправлений – до того, как налоговики обнаружили ошибку. В противном случае за каждый неверный отчет на налогового агента наложат штраф в сумме 500 руб. (ст. 126.1 НК РФ).

Важно! Согласно положениям НК РФ, штраф за корректировку 6-НДФЛ не взимается. Срок для подачи уточненного расчета не установлен. Поэтому компания вправе подать его любое время после того, как обнаружила ошибки в исходном. Штраф за корректировку 6-НДФЛ не взимается.Однако постарайтесь подать уточненный расчет до того, как налоговики сами найдут ошибки в отчете. Ведь ИФНС оштрафует, если обнаружит неверные показатели в исходном расчете до того, как подали скорректированную форму.

За какой период составляется уточняющая форма

Согласно общепринятым правилам, исправленный отчет готовится за тот же период, что и предыдущая его версия, содержащая ошибки. Например, если бухгалтер обнаружил помарку в форме за 1-й квартал 2018 года, ему нужно представить налоговикам сведения за эти же три месяца.

Составляя исправления для фискалов, необходимо учитывать, что данные берутся нарастающим итогом. Это означает, что если подается корректировка 6-НДФЛ за 1 квартал 2018, неверные сведения могут содержаться и в формах за последующие периоды: за полугодие, девять месяцев. Чтобы избежать штрафных санкций от ИФНС, нужно представить отчеты за каждый из указанных кварталов.

Правила заполнения отчета 6-НДФЛ

Особенность отчета с исправлениями заключается в том, что на титульном листе формы прописывается номер корректировки. Если данные представляются фискалам в первый раз, бухгалтер проставляет значение «000». Если они направляются повторно, после исправления недочетов, указывается «001», если в третий раз – «002» и далее по логике.

Действующие инструкции разъясняют, как сделать корректировку 6-НДФЛ. На титульном листе необходимо указать код налогового периода и номер года, за который представляются исправленные данные. Они соответствуют тому, что было прописано ранее в ошибочном варианте.

Структура 6-НДФЛ остается стандартной:

• титульник с данными о налоговом агенте;
• первый раздел, содержащий информацию о доходах, вычетах и исчисленном НДФЛ;
• второй раздел, включающий данные относительно каждого перечисления заработной платы и иных видов вознаграждений.

Бухгалтер вносит коррективы в ошибочные сведения, содержание иных граф и разделов остается в «уточненке» без изменения.

Пример

Как составить корректировочный 6-НДФЛ бухгалтеру ООО «Ромашка», который обнаружил, что неверно заполнил второй раздел формы? 14 февраля специалисту компании выплатили отпускные в сумме 20 000 руб., с которых в бюджет отчислили 2 600 руб. подоходного налога. Бухгалтер вместо этой суммы в соответствующей строке прописал «0», а через неделю после представления данных в ИФНС заметил оплошность.

Титульник первоначального расчета не содержит ошибок, в него переносятся прежние данные без изменения. Единственное отличие от предыдущего варианта – номер корректировки в 6-НДФЛ: теперь это будет значение «001».

Первый раздел формы не содержал ошибок и неточностей, поэтому в него переносятся данные из предыдущего варианта расчета.

Что касается второго раздела, в нем необходимы исправления. Бухгалтеру необходимо в 140-й строчке указать сумму удержанного с отпускных НДФЛ (2 600 руб.), а в 120-й – дату перечисления налога (последнее число месяца).

Как сдать корректирующий 6-НДФЛ? Он направляется налоговикам тем же способом, что и ошибочный вариант. Если фирма или ИП имеют право сдавать форму на бумаге, они приносят распечатанный вариант в «свою» ИФНС или направляют по почте. Если необходимо электронное представление сведений, их можно передать посредством ТКС или отдать фискалам на флеш-носителе. В обоих случаях информация заверяется усиленной ЭЦП, оформленной на уполномоченное лицо коммерческой структуры.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Корректировка 6-НДФЛ может понадобиться при допущении налоговым агентом ошибок в Расчете. Ответственность за недочеты в этой отчетной форме несет лицо, выполняющее функции налогового агента (например, работодатель) — к налогоплательщикам (получателям дохода) штрафные санкции за ошибки агента не применяются. При обнаружении недостоверных сведений в поданном расчете надо оперативно внести правки в документ, ведь если ошибка будет обнаружена налоговым инспектором в ходе камеральной проверки, избежать штрафа не получится.

Ошибки в 6-НДФЛ

В расчете по НДФЛ бухгалтером могут быть допущены несущественные технические недочеты или значимые ошибки, результатом которых становится искажение суммы налогового обязательства. При выявлении нарушения контрольных соотношений, в т.ч. междокументных (по аналогичным показателям в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ), налоговая инспекция направит работодателю запрос на предоставление пояснений. Если в расчете по подоходному налогу отражена недостоверная информация, на следующем этапе подается «уточненка» по 6-НДФЛ в соответствии с требованиями ст. 81 НК РФ.

Какие нарушения при сдаче Расчета встречаются чаще всего:

• ошибки, вызвавшие завышение или занижение суммы налога, неправильное применение ставки НДФЛ и т.п.;

• указание неверного значения численности персонала – этот параметр можно проверить путем сравнения количества сданных в налоговый орган за аналогичный годовой период справок 2-НДФЛ;

• сумма дохода или налога в расчете разнится с размером доходных начислений и НДФЛ по итогам всех предоставленных в ФНС справок 2-НДФЛ;

• разночтения в величине дивидендных платежей при междокументарной сверке 6-НДФЛ и 2-НДФЛ;

• опечатки, ошибки на титульной странице отчета (неверный ИНН, наименование и т.п), при которых расчет вовсе не будет принят ИФНС.

Читайте также: Заполнение 6-НДФЛ за 1 квартал 2019 года

6-НДФЛ корректировка – как сделать?

При выявлении недостоверных данных в Расчете по подоходному налогу корректировать его надо за тот период, в котором ошибка впервые появилась. Так как 6-НДФЛ в разделе 1 отражает данные начислений накопительно с начала налогового года, может потребоваться предоставление «уточненок» за несколько отчетных периодов.

Корректировочный 6-НДФЛ составляется по шаблону формы, который действовал в момент сдачи первичного отчета.

Как исправить 6-НДФЛ, если ошибка заключается в неверном отражении кода КПП или ОКТМО в первичном отчете? В этом случае надо составить два новых Расчета (рекомендация дана в Письме ФНС от 12.08.2016 г. № ГД-4-11/14772):

• заново сделать первичный Расчет с номером корректировки «000», всеми внесенными показателями и правильными КПП, ОКТМО;

• предоставить уточненный Расчет с кодом корректировки «001» и изначально указанными неверными реквизитами (КПП, ОКТМО), но с нулевыми числовыми показателями, это действие аннулирует ранее сданную ошибочную отчетность.

Если после сдачи отчета обнаружены ошибки в 6-НДФЛ, как исправить некорректные суммы в первичном расчете? Здесь нужно действовать по следующему алгоритму:

• заполняется новый отчет за период, в котором обнаружен недочет, но с правильными данными;

• на титульном листе проставляется номер корректировки в трехзначном числовом формате, например, «001», если «уточненка» за конкретный временной интервал сдается впервые; там же надо указать, какой период корректируется (строка «Период представления (код)» и «Налоговый период (год)»);

• далее надо ввести в разделы расчета правильные данные, то есть заполнить отчет заново, проставив вместо ошибочных сведений корректную информацию; при этом все данные вносятся в полном объеме, а не только те, которые исправляются.

Корректировка отчета 6-НДФЛ на примере

После сдачи годового Расчета 6-НДФЛ за 2018 год было выявлено расхождение между Расчетом и справками 2-НДФЛ по суммам начислений доходов и по подоходному налогу (как исчисленному, так и удержанному). Данные 6-НДФЛ показывали заниженные суммы налоговых обязательств предприятия перед бюджетом (была указана сумма доходов 660000 руб., исчисленного налога – 85800 руб). Выяснилось, что бухгалтер не учел при составлении полугодового 6-НДФЛ выплату уволенному работнику, произведенную 19.06.2018 г. (доходы в сумме 77 800 руб. и налог в размере 10 114 руб.).

В связи с этим придется сдать уточненный 6-НДФЛ за полугодие, 9 месяцев и год. При этом в полугодовом отчете правки будут в разделах 1 и 2, а в последующих периодах корректировки затронут только раздел 1 (увеличив значение строк 020, 040 и 070).

Приведем порядок оформления 6-НДФЛ за полугодие с учетом исправлений:

• на титульном листе проставляется номер корректировки «001»;

• код периода – «31» (полугодие), налоговый период – «2018»;

• в строке 020 первичного отчета стояла сумма дохода 660 000 руб., ее надо заменить значением 737 800 руб. (660 000 + 77 800);

• в строке 040 исходная величина налога 85 800 руб., следует указать правильное значение – 95 914 руб. (85 800 + 10 114);

• в строке 070 было указано 72 800 руб., надо поставить 82 914 руб. (72 800 + 10 114);

• в разделе 2 следует заполнить дополнительный блок – в графах 100 и 110 надо показать дату выплаты расчета увольняющемуся работнику и удержания налога (19.06.2018), в поле 120 ставится срок уплаты налога (20.06.2018), в поле 130 вводится сумма не учтенного ранее дохода (77 800), а в строке 140 фиксируется удержанный налог (10 114 руб.).

Как сдать корректировку 6-НДФЛ

Сдается «уточненка» как и обычный расчет – по ТКС или в бумажном виде через почтовое отправление, можно принести документ в ФНС лично или передать через доверенное лицо. Крайних сроков предоставления уточняющих отчетов нет.

6-НДФЛ корректировка – штрафы

Если налоговый агент самостоятельно выявит наличие недостоверных данных в расчете по подоходному налогу до окончания сроков представления такой отчетности за конкретный период, или до того, как это обнаружат налоговики, подача уточняющей формы не повлечет за собой начисление штрафных санкций. Если же ошибка будет выявлена инспекторами ФНС в результате камеральной проверки, ее сочтут недостоверными сведениями, за которые субъекту хозяйствования выписывается штраф в сумме 500 руб. Такое взыскание за представление в налоговый орган недостоверных сведений предусмотрено нормами п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

Если отчет не был принят инспекцией и после исправлений подается вновь как первичный, сделать это нужно в срок, отведенный для подачи 6-НДФЛ за соответствующий период, иначе за невовремя сданный отчет можно получить штраф в сумме 1000 руб. за каждый просроченный месяц, включая неполный (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Обязательная информация в отчете

Каждый работодатель, имеющий штат официально трудоустроенных работников, обязан ежеквартально отчитываться перед ФНС о начисленном и удержанном подоходном налоге.

В данном отчете обязательно должна быть отражена следующая информация:

1. ИНН / КПП. Эти реквизиты есть у каждой организации.
2. Номер корректировки. Эту информацию нужно указывать в том случае, если подается уточненная отчетность.
3. ОКТМО.
4. Сведения об отчетном периоде и расчетном годе.
5. Сведения об ИФНС.
6. Вся информация по налогу:

• какая сумма начислена;
• какая удержана;
• ставка, по которой происходит начисление. Может содержаться не только «трудовая» ставка 13%, но и другие, по которым происходит законное начисление;

• количество сотрудников, по которым налог начислен. Физические лица нумеруют по порядку;
• дата произведенных начислений. Делать округления до целых чисел не стоит;
• дата уплаты налога в бюджет.

Если налогоплательщик допустил ошибку в той информации, которая не имеет отношения к налогу, то налоговая служба вообще не примет отчет. Его придется переделывать, так как информация, позволяющая идентифицировать самого налогоплательщика, ФНС и название отчета, отсутствует.

На заметку! Существует определенный срок для исправления информационных ошибок. Если налоговый агент, то есть сам работодатель, в этот срок не уложится, к нему будет применена налоговая ответственность в виде штрафа за несвоевременно сданную отчетность.

Если же общие сведения указаны верно, но допущена ошибка в расчете сумм НДФЛ, то исправить такие неточности можно путем подачи уточняющего отчета. Как правило, эти ошибки обнаруживает сам налогоплательщик еще до того, как их обнаружит инспектор. Своевременная подача уточняющих сведений помогает избежать штраф за подачу предоставления изначально неверных сведений.

Как правильно внести коррективы

Как сделать правильный корректирующий документ? Форма корректирующей отчетности ничем не отличается от формы первичной. Но, разница в том, что сначала были представлены сведения с ошибкой, а потом их исправляли.

На заметку! Чтобы ФНС не начислила штраф за неверно предоставленные сведения, сдавать корректировку нужно до того, как истечет срок подачи отчетности 6 НДФЛ. Тогда ошибочные документы будут аннулированы, а к зачету будут приняты корректировки именно с верными сведениями.

Если же неточности будут обнаружены сотрудниками налоговой службы уже после того, как закончится срок предоставления, то работодателю будет начислен штраф. Но до получения требования можно сдать «уточненку» без последствий.

Информация о том, что данный отчет является уточняющим, указывается на титульном листе. При первичной подаче, в отведенных клеточках не ставится ничего. При подаче уточненных сведений, нужно указывать порядковый номер корректировки.

Во избежание штрафа за несданный отчет или за неправильно указанные сведения, необходимо тщательно проверять документ перед сдачей в налоговую службу.

Можно ли применить к 6-НДФЛ понятие «декларация»?

Обязанность составлять и представлять в ИФНС отчет по форме 6-НДФЛ закреплена за работодателями, имеющими наемных работников, из доходов которых при их начислении удерживается НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). По отношению к этому налогу работодатель является налоговым агентом, т. е. лицом, рассчитывающим налог, но уплачивающим его не за счет своих средств, а путем удержания из доходов фактических налогоплательщиков-физлиц (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Понятие налоговой декларации, приведенное в п. 1 ст. 80 НК РФ, неразрывно связывается с определением «налогоплательщик», т. е. этот документ должны составлять плательщики налога. Применительно к НДФЛ ими являются физлица, и именно для них п. 1 ст. 229 НК РФ устанавливает в определенных случаях обязанность представления декларации по этому налогу (форма 3-НДФЛ).

Подробнее о том, когда оказывается нужным составление 3-НДФЛ, читайте в материале «Образец заполнения налоговой декларации 3-НДФЛ».

Отчетность, создаваемую налоговым агентом (в частности, по НДФЛ), п. 1 ст. 80 НК РФ определяет как расчет. Поэтому применение к форме 6-НДФЛ названия «декларация» некорректно, несмотря на то что декларация и расчет имеют много общих черт и НК РФ устанавливает для них единые правила.

Как правильно сделать и сдать уточненный расчет 6-НДФЛ?

Рассмотрим, как заполнить уточненный расчет 6-НДФЛ. Поскольку уточненный документ налогового характера представляет собой точно такой же документ, как и первичный, только содержащий другие (правильные) данные, то делать его надо, руководствуясь теми же правилами, которые установлены для составления первичного расчета. Для 6-НДФЛ эти правила изложены в Порядке заполнения формы 6-НДФЛ, утвержденном приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

С примером заполнения отчета за 3-й квартал 2017 года можно ознакомиться .

Единственным различием в правилах заполнения уточненной формы и первичной будет указание в уточненке в специальном поле, имеющемся на титульном листе отчета, порядкового номера корректировки (п. 2.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ). В первичном отчете это поле не заполняют.

Сдают уточненный расчет так же, как и первичный. Установленных сроков для представления уточненки не существует, но в максимально быстром исправлении допущенных ошибок заинтересовано само отчитывающееся лицо. Это позволит ему избежать штрафа за искажение данных отчета (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

При каких ошибках подается уточненка по 6-НДФЛ

В других случаях исправить выявленные в форме ошибки сможет уточненка по 6-НДФЛ. Стоит заметить, что для отчитывающегося лица будет лучше, если все недочеты будут выявлены им самим, чем позднее налоговиками. Причиной тому является ст. 126 НК. В ней говорится о штрафе, который должен быть начислен отчитывающемуся лицу за предоставление искаженных сведений.

Заполнить и отправить в налоговую корректирующий отчет придется в случае, если в основной форме 6-НДФЛ были допущены такие ошибки:

• КПП. Такая ошибка не является критичной, поэтому ИФНС будет принят такой документ. Но следует позаботиться о своевременном предоставлении уточненной информации.
• ОКТМО. О его уточнении может прийти документ от ИФНС лишь в том случае, если этот код не входит в территорию под курированием ИФНС. Но в случае если указанный код окажется входящим в сферу охватывания ИНФС, то отчитывающееся лицо ожидает начисление, которое будет осуществлено ИНФС по неправильно ранее указанному ОКТМО.
• При наличии у компании обособленных подразделений, имеющих учеты в одной ИФНС. Заполнять отчетность следует по каждому подразделению в отдельной форме. В случае предоставления информации обо всех находящихся на территории одного ИФНС подразделений в едином документе, исправление ошибки возможно лишь через корректировочные документы.
• Неверно отраженные величины ставок и предоставление их в неразделенной форме. Информация по разным ставкам обязана предоставляться в разных листах отчета.
• Численность лиц, которым были осуществлены компанией определенные виды выплат. А также удержание с них налогов, которые должны были проводиться и перечисляться в налоговую в выделенный для этого срок. При выявлении подобных ошибок следует быть готовым к претензиям, которые обязательно будут предъявлены ИФНС по причине несоответствии внесенной в отчет информации.

Особые ситуации и штрафы

К ним относится несколько видов:

• При ошибочном введении ОКТМО, который отнесен к территории, находящейся под кураторством ИФНС, в которую и был передан документ, следует вначале позаботится об устранении вероятности начисления по нему суммы. Для этого по ошибочно введенному коду происходит заполнение уточненки с нулевыми значениями. Такая мера позволяет аннулировать ранее введенный ошибочный код. Затем желательно в ИФНС передать также письмо, в котором должно быть пояснение, содержащее причину аннулирования ранее предоставленного отчета. В это же время следует постараться также передать отчет уже с правильно внесенным кодом ОКТМО. Любая просрочка передачи этого документа станет причиной наложения штрафа.
• При ошибке, проявляющейся в объединении сведений, которые обязаны быть разделены по специальным подразделениям, оформление уточненки происходит лишь по отношению к ранее отправленному отчету. В другие подразделения осуществляется сдача отчетов в первичном варианте. Передача отчетов должна быть осуществлена вовремя, просрочка по сроку спровоцирует начисление штрафа.
• Ошибочное использование права несдачи отчетности. Такая ситуация возникает в случае, когда у работодателя в определенный период нет работников, по которым ранее происходила выплата дохода, и он решает воспользоваться правом не предоставлять 6-НДФЛ. Но по каким-то причинам он упустил из виду некоторые виды начислений, который были проведены за отчитываемый период. Поданная им впоследствии отчетность будет являться первичной.
  При подаче документа позже выделенного срока работодатель обязан будет уплатить штраф. Застраховаться от подобной неприятности можно подачей нулевой отчетности. В этом случае отчетность будет принята налоговой, а при выявлении ранее неучтенных доходов можно будет спокойно отправить уточненный документ.

Налоговое законодательство о представлении уточненных расчетов

Обратимся к ст. 81 «Внесение изменений в налоговую декларацию» НК РФ. Обязанность налогового агента представить «уточненку» при обнаружении ошибок в поданном расчете установлена в п. 6 данной статьи. Итак, уточненный расчет следует оформить:

• если выявлен факт неотражения или неполноты отражения сведений;
• если выявлены ошибки, приводящие к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению.

Порядок представления уточненного расчета также изложен в ст. 81 НК РФ. Предусмотрено, что уточненный расчет должен содержать данные только о тех налогоплательщиках, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога.

Что сказано в НК РФ о привлечении к ответственности за налоговые нарушения, если ошибки были исправлены путем представления «уточненки»? По общему правилу за представление отчетов, содержащих недостоверные сведения, налогоплательщики привлекаются к ответственности в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий такие сведения (ст. 126.1 НК РФ).

Вместе с тем п. 2 ст. 126.1 НК РФ допускает освобождение налогового агента от ответственности за данное нарушение при выполнении двух основных условий: если им самостоятельно выявлены ошибки и представлены налоговому органу уточненные документы до момента, когда налоговый агент узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

В пунктах 3 – 4 ст. 81 НК РФ приведен порядок освобождения от ответственности при представлении уточненной декларации в зависимости от момента ее подачи. Эти же правила применяются при представлении уточненного расчета (абз. 3 п. 6 ст. 81 НК РФ).

Если уточненный налоговый расчет представлен после истечения срока подачи расчета, но до истечения срока уплаты налога… Налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненный расчет был представлен:

• до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения в расчете сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога;
• до момента, когда налогоплательщик узнал о назначении выездной налоговой проверки.

Если уточненный налоговый расчет представлен в налоговый орган после истечения срока подачи расчета и срока уплаты налога… В данной ситуации налогоплательщик освобождается от ответственности в случае:

• представления уточненного расчета до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении в нем налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за этот период, при условии что до представления уточненного расчета он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;
• подачи уточненного расчета после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Разъяснения ФНС о порядке представления уточненного расчета по форме 6-НДФЛ

В соответствии с правилами п. 2.2 разд. II Порядка заполнения расчета по строке «Номер корректировки» на титульном листе налоговый агент проставляет:

• при представлении первичного расчета – значение «000»;
• при представлении уточненного расчета – номер корректировки (значение «001», «002» и т. д.).

В Письме ФНС РФ от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772 «О представлении уточненного расчета по форме 6-НДФЛ» были рассмотрены вопросы относительно ошибок в части указания КПП или кода ОКТМО.

Специалисты налогового ведомства обратили внимание на порядок заполнения расчета:

• по строке «КПП» для организаций указывается КПП по месту нахождения организации, а в случае заполнения формы расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, – КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения;
• расчет заполняется по каждому коду ОКТМО отдельно (п. 1.10 разд. I Порядка заполнения расчета).

Учитывая изложенное, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета:

• уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
• первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО.

К сведению

О необходимости представить уточненный расчет в случае указания некорректного КПП налоговики говорили и раньше. В частности, в Письме от 23.03.2016 № БС-4-11/4900@ организациям было рекомендовано подавать уточненный расчет с указанием соответствующего номера корректировки. Однако о представлении двух расчетов в этом письме не было сказано.

Если расчет по форме 6-НДФЛ с указанием правильного КПП или кода ОКТМО представлен налоговым агентом после срока, установленного абз. 3 п. 2 ст. 230 НК РФ, с учетом положений ст. 81, 111 НК РФ мера ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренная п. 1.2 ст. 126 НК РФ, не применяется.

Напомним, что согласно п. 1.2 ст. 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета по форме 6-НДФЛ влечет взыскание штрафа в размере 1 000 руб.

К сведению

Порядок представления уточненных расчетов, изложенный в Письме ФНС РФ № ГД-4-11/14772, рекомендован для применения до вступления в силу приказа ФНС об утверждении новой формы расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Каковы действия налогоплательщика после того, как на основании «уточненки» изменили данные в лицевом счете налогоплательщика (в карточке РСБ)? Для достоверного формирования состояния расчетов с бюджетом в случае изменения данных карточки РСБ после представления уточненных расчетов по форме 6-НДФЛ с указанием правильных кода ОКТМО и КПП налогоплательщик может подать заявление об уточнении ошибочно заполненных реквизитов расчетных документов в соответствии с п. 7 ст. 45 НК РФ.

В абзаце 2 этого пункта установлено, что при обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисление этого налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика. К заявлению необходимо приложить документы, подтверждающие уплату указанного налога и его перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства.

При этом может быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщиком налогов. Инициатором такой сверки может быть как налоговый орган, так и налогоплательщик. Результаты сверки должны быть оформлены соответствующим актом.

О принятом решении об уточнении платежа налоговый орган уведомляет налогоплательщика в течение пяти дней после его принятия.

* * *

Итак, согласно разъяснениям ФНС, если при заполнении расчета по форме 6-НДФЛ налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ:

• уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;
• первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО.

При этом не предусмотрено привлечение налогового агента к ответственности при представлении уточненного расчета с указанием правильного КПП или кода ОКТМО после установленного для Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме».

Уточненки 6-НДФЛ: когда сдавать, а когда нет

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 22 сентября 2017 г.

Содержание журнала № 19 за 2017 г.Е.А. Шаронова,
ведущий эксперт Налоговые агенты, обнаружившие ошибку в расчете 6-НДФЛ, обязаны подать в ИФНС уточненку не только в случае занижения налога, но и при его завышении. Кроме того, это нужно сделать и при указании в расчете недостоверных сведений. Ведь сдача уточненного расчета — это гарантия освобождения от штрафов. Но есть случаи, когда в представлении уточненки нет необходимости.

Что про уточненки сказано в НК

В НК для налоговых агентов по НДФЛ предусмотрены штрафы:

•за отражение в расчете недостоверных сведений — 500 руб. за каждый расчет 6-НДФЛ (за отчетный/расчетный период), в котором имеются такие сведенияп. 1 ст. 126.1 НК РФ;

•за неудержание и/или неперечисление (неполное удержание и/или перечисление) сумм НДФЛ в установленный НК срок — 20% от суммы, подлежащей удержанию и/или перечислениюст. 123 НК РФ.

И чтобы избежать штрафов за недостоверные сведения, а также за неполное удержание и перечисление налога из-за ошибки, в инспекцию нужно подать уточненный расчет 6-НДФЛ. Причем сделать это необходимо до того, как ошибки в нем найдут налоговики. Кроме того, до подачи уточненки надо еще уплатить сумму недоимки по НДФЛ и пенипп. 3, 4, 6 ст. 81, п. 2 ст. 126.1 НК РФ.

Справка

•неправильные суммы доходов и налоговых вычетов из-за арифметической ошибки, иной ошибки, повлекшей неисчисление и/или неполное исчисление, неперечисление НДФЛ в бюджет;

•завышенные суммы доходов из-за непредоставления налоговых вычетов физлицам, что нарушает их права.

Правила представления уточненок для налоговых агентов отличаются от правил, действующих для налогоплательщиков. И объясняется это тем, что налоговые агенты перечисляют в бюджет не свой налог, а чужой.

Итак, вы обязаны сдать уточненку, если в расчете 6-НДФЛп. 6 ст. 81 НК РФ:

•не отражены или не полностью отражены какие-либо суммы или сведения;

•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался занижен (например, какая-то выплата не включена в облагаемый налогом доход физлица либо выплату учли как не облагаемую налогом, хотя на самом деле это не так);

•налог, подлежащий перечислению в бюджет, оказался завышен (например, вы должны были, но не предоставили вычеты работникам).

Как подавать уточненный расчет

В НК об этом сказано очень интересно. Уточненный расчет должен содержать данные только по тем налогоплательщикам, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налогап. 6 ст. 81 НК РФ.

Не нужно отправлять в ИФНС уточненку по 6-НДФЛ, если в этом году вы вернули работнику НДФЛ, излишне удержанный в прошлом, — возврат отражается в расчете текущего периода

На первый взгляд получается, что расчет 6-НДФЛ надо подать только на разницу, то есть на ту сумму дохода, которую недоучли, и на ту сумму НДФЛ, которую недоплатили. Но как тогда быть, если налог излишне удержан? Показывать в расчете отрицательные суммы дохода, вычетов и налога?

А как же тогда выполнить это требование при исправлении недостоверных данных, например указанных в разделе 2 расчета неправильных дат получения дохода, удержания и перечисления НДФЛ?

Кстати, в Порядке заполнения расчета 6-НДФЛ не сказано ни слова о том, как в нем отражать исправленные данные. Есть лишь минимальная информация — по строке «Номер корректировки» на титульном листе проставляетсяп. 2.2 приложения № 2 к Приказу ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@:

•при сдаче первичного расчета — «000»;

•при сдаче уточненного расчета — номер корректировки: «001», «002» и т. д.

В общем-то, ничего нового. Эта фраза есть в порядке заполнения декларации по любому налогу.

Вывод

Учитывая, что расчет 6-НДФЛ — это обобщающий документ, который заполняется без разбивки по физлицамп. 1 ст. 80 НК РФ, подать уточненный расчет на разницу нельзя. Нужно полностью заполнять его заново уже с правильными данными. На титульном листе такого расчета в строке «Номер корректировки» должна стоять цифра, соответствующая номеру сдаваемой уточненки.

Радует, что ФНС в своих письмах пытается восполнить существующий пробел в порядке заполнения уточненного расчета 6-НДФЛ. Так, она разъяснила, что если вы в конце года, например в IV квартале, обнаружили ошибку в расчете 6-НДФЛ за I квартал, то одной уточненкой не отделаетесь. Поскольку расчет заполняется нарастающим итогом, то вам придется сдавать три уточненки — за I квартал, полугодие и 9 месяцевПисьма ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 7), от 15.12.2016 № БС-4-11/24062@.

Когда уточненка необходима

Многие работодатели подают уточненный расчет 6-НДФЛ при любой ошибке, лишь бы избежать штрафа 500 руб. Для других же эта сумма не слишком существенна. И они готовы заплатить даже 2000 руб. за год (500 руб. за четыре неверно заполненных расчета), только бы лишний раз не привлекать внимание инспекторов подачей уточненки. Здесь, как говорится, выбор за вами.

Мы же сейчас расскажем о ситуациях, в которых, по мнению ФНС, уточненка точно нужна.

Об особенном порядке заполнения уточненного расчета при неверном указании КПП или ОКТМО обособленного подразделения читайте:

2016, № 21, с. 20

Ситуация 1. Не отразили в расчете за отчетный период зарплату, выплаченную с опозданием. Некоторые организации зарплату, выплачиваемую с опозданием, отражают и в разделе 1, и в разделе 2 только в периоде ее выплаты работникам (а в периоде начисления ее не показывают). Это неверно, ведь дата получения дохода в виде зарплаты — всегда последний день месяца (даже если он нерабочий), за который она начисленап. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо ФНС от 16.05.2016 № БС-3-11/2169@.

Поэтому если вы, например, зарплату за февраль выплатили в мае и показали это только в расчете 6-НДФЛ за полугодие, то вам придется подавать уточненку за I квартал. В ней февральскую зарплату и НДФЛ с нее следует отразить в разделе 1 по строкам 020 и 040Письма ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9194, от 16.05.2016 № БС-4-11/8609, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@.

Ситуация 2. Не показали в строке 070 раздела 1 расчета за I квартал НДФЛ с прошлогодней зарплаты, выплаченной в 2017 г. Есть компании, которые НДФЛ, удержанный с декабрьской зарплаты в январе 2017 г. при ее выплате, ошибочно отразили в расчете 6-НДФЛ за 2016 г. А ведь удержанный налог нужно показывать в расчете 6-НДФЛ и в разделе 1, и в разделе 2 в том периоде, в котором налог фактически удержан при выплате доходов работникам.

Поэтому, хотя зарплата за декабрь 2016 г. и относится к доходам прошлого года, удержанный с нее НДФЛ и саму операцию по выдаче нужно отразить в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2017 г.Письмо ФНС от 05.12.2016 № БС-4-11/23138@

Так что в уточненке за I квартал 2017 г. надо:

•удержанный налог отразить по строке 070 раздела 1;

•саму декабрьскую зарплату, выплаченную в январе, — в разделе 2 по строкам 100—140.

Внимание

Обнаружить ошибку, допущенную при начислении зарплаты конкретному работнику за какой-либо месяц, инспекторы смогут только при выездной проверке. И только в том случае, если они сами будут пересчитывать суммы, причитающиеся работнику за каждый месяц.

Ситуация 3. Пересчитываете зарплату за прошлые месяцы. Например, бухгалтер неправильно рассчитал работнику зарплату за июнь 2017 г. В результате ошибки работнику недоплатили 2000 руб. Ошибку обнаружили при расчете зарплаты за июль и доплатили ему необходимую сумму в августе (08.08.2017) вместе с зарплатой за вторую половину июля.

Причем в уточненном расчете за полугодие нужно исправлять данные только в разделе 1, а именно:

•доначисленную зарплату 2000 руб. включить в строку 020;

•доначисленный НДФЛ 260 руб. (2000 руб. х 13%) — в строку 040.

Поскольку налог был удержан только в августе при фактической доплате денег работнику, то в расчете за 9 месяцев в разделе 2 вам нужно в отдельном блоке строк 100—140 отразить:

•по строке 100 (дата получения дохода) — 30.06.2017;

•по строке 110 (дата удержания налога) — 08.08.2017, то есть день выплаты денег;

•по строке 120 (срок перечисления налога) — 09.08.2017, то есть день, следующий за выплатой дохода;

•по строке 130 (сумма полученного дохода) — 2000 руб. (сумма доплаты);

•по строке 140 (сумма удержанного налога) — 260 руб.

Если вы не подадите уточненку, то не исключено, что, обнаружив ошибку, налоговики оштрафуют вас по ст. 126.1 НК за недостоверные сведения в расчете 6-НДФЛ за полугодие, поскольку в нем отражена заниженная сумма зарплаты за июнь.

А вот штрафа по ст. 123 НК быть не должно, поскольку НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет вовремя — не позднее дня, следующего за днем выплаты доплаты работнику.

Вывод

При отражении в расчете 6-НДФЛ неверного количества физлиц, получивших выплаты, неправильных сумм дохода, исчисленного и удержанного налога, при указании данных не в том отчетном периоде, а также при фиксировании в расчете неверных дат получения дохода, удержания и перечисления налога (строки 100, 110, 120 раздела 2) всегда представляйте уточненку. Тогда штраф за недостоверные сведения вам точно не грозит.

Когда уточненка не нужна

Есть ситуации, в которых ФНС разрешает все-таки не подавать уточненные расчеты, например, когда:

•работник обратился к вам за получением имущественного вычета. Несмотря на то что налог надо пересчитать с начала года, отразить весь перерасчет можно в текущем периоде, то есть в том, в котором работник принес документы для вычетаПисьмо ФНС от 12.04.2017 № БС-4-11/6925 (подробнее об этом написано в , 2017, № 14, с. 26);

•вы пересчитываете отпускные работнику. В этом случае итоговые суммы отпускных и НДФЛ с них следует отразить в разделе 1 расчета уже с учетом сделанного перерасчетаПисьмо ФНС от 24.05.2016 № БС-4-11/9248 (подробнее об этом написано в , 2016, № 14, с. 23);

•вы пересчитываете НДФЛ работнику в связи с утерей права на детские вычеты в прошлых отчетных периодахПисьмо УФНС по г. Москве от 03.07.2017 № 13-11/099595;

•зарплату за последний месяц квартала, выданную в следующем квартале, показали в разделе 2 расчета за отчетный квартал. Например, мартовскую зарплату, выданную в апреле, отразили в разделе 2 расчета за I квартал или июньскую зарплату, выданную в июле, указали в разделе 2 расчета за полугодие. Можно все так и оставить, главное — не отражать эту зарплату повторно в расчете за полугодие и 9 месяцев соответственноПисьмо ФНС от 15.12.2016 № БС-4-11/24065@;

•вы пересчитываете НДФЛ в связи со сменой статуса работника. Например, он был нерезидентом, а стал резидентомсайт сетевого издания для бухгалтера «Главная книга онлайн».

* * *

Имейте в виду, что вообще можно не отражать в расчете 6-НДФЛ нормируемые доходы, которые не облагаются налогом в пределах определенного гл. 23 НК лимитапп. 3, 8, 28 ст. 217 НК РФ. Например, материальную помощь и подарки работникам в размере до 4000 руб. в год (по каждому основанию), материальную помощь родителям в связи с рождением ребенка до 50 000 руб., суточные в пределах 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в загранкомандировке и др.Письмо ФНС от 21.07.2017 № БС-4-11/14329 (вопросы 1, 2)

Ошибки и неточности в расчетах формы 6-НДФЛ – не редкость, особенно если говорить о крупных предприятиях с большим количеством сотрудников. Чаще всего, допущенные в декларации погрешности, выявляются в процессе проверочных мероприятий в налоговых конторах. Корректировка отчетности 6-НДФЛ – единственный способ исправить ошибки в документе и не получить штраф от ФНС.

Когда в сдаче уточненного 6-НДФЛ нет смысла

Большинство ошибок, допущенных при формировании отчета по форме 6-НДФЛ, можно исправить посредством предоставления в налоговую инспекцию уточненной (исправленной) декларации. Однако, существует ряд особых помарок, исправление которых невозможно осуществить даже с помощью корректировки документа. К таким серьезным ошибкам относят:

• неверно указанный номер ИНН, отчитывающейся организации или ИП;
• неправильный код налогового подразделения, в котором организация или ИП были поставлены на регистрационный учет;
• ошибка в коде периодов представления (КППР), который призван обозначить отчетный период (квартал), за которым происходит отчетность.

Все вышеперечисленные недочеты считаются весьма серьезными ошибками, из-за которых сотрудники налоговой службы могут вообще отказать в проверке первичного отчета. В такой ситуации существует только один выход: срочное заполнение нового первичного отчета, в котором все данные будут указаны верно, и предоставить такую форму 6-НДФЛ необходимо до окончания срока подачи документа на проверку (последний день месяца, следующего за отчетным).

В случае, когда налоговый агент не успевает предоставить в срок исправленный документ, на него будет возложен штраф. За каждый полный или неполный месяц просрочки сумма штрафа составит 1000 рублей.

Согласно пункту 3.2 статьи 76 Налогового кодекса РФ, если налоговый агент не предоставляет отчетную документацию по форме 6-НДФЛ в течение 10 дней после окончания установленного срока, то ИФНС в праве заблокировать банковский счет агента и остановить все операции по нему. Данная мера разъяснена в письме ФНС No ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 года.

Отличие уточненки от первичного отчета 6-НДФЛ

Исправленный и первичный документ по сути ничем друг от друга не отличаются. Это один и тот же бланк 6-НДФЛ. Единственные различия между ними – это:

• уточненный документ должен содержать корректные данные, без повторения старых, и возникновения новых ошибок;
• на Титульном листе декларации, в поле «код корректировки» необходимо указать порядковый номер исправленного документа. На первичном отчете в этих ячейках указан код «00». На уточненной 6-НДФЛ должен указываться код корректировки «01». Если требуются ещё исправления, то следующий документ будет отмечен кодом корректировки «02» и так далее.

Более никаких различий между первичным и уточненным отчетом 6-НДФЛ не имеется.

Порядковый номер уточненного отчета 6-НДФЛ

Ошибки в 6-НДФЛ, которые поддаются корректировке

Остальные виды документационной погрешности можно исправить посредством сдачи «уточненки», то есть исправленной версии первичного документа.

Стоит отметить, что к формированию расчета 6-НДФЛ необходимо относиться очень серьезно. Лучше вообще исключить какие-либо ошибки в документе, или скрупулезно проверить его перед сдачей в налоговую на предмет неточностей.

Если ошибки были обнаружены до предоставления документа на проверку, его можно просто заполнить повторно. В противном случае статья 126 Налогового кодекса РФ призывает произвести наказание штрафом лица, предоставившего документ с некорректными данными.

Формирование уточненного отчета 6-НДФЛ неизбежно при наличии следующих ошибок в первичном документе:

1. КПП. Данная ошибка не считается серьезной. Органы налоговой принимают такой документ на проверку, что не освобождает налогового агента от обязанности вовремя предоставить исправленный отчет 6-НДФЛ.
2. ОКТМО. Данная ошибка возникает довольно часто, когда, например, обособленное подразделение предприятия указывает в декларации 6-НДФЛ ОКТМО головного офиса. Если филиал и основное предприятие находятся в зоне охвата одной ИФНС, то документ вообще можно не подвергать корректировке. Если же обособленное подразделение.

За каждое обособленное подразделение нужно сдавать отдельную декларацию 6-НДФЛ. В Титульном листе необходимо указывать КПП и ОКТМО по месту учета дочернего предприятия (пункты 1.10 и 2.2 Порядка, утв. Приказом ФНС РФ No ММВ-7-11/450@ от 14 октября 2015 года). Допущенные ошибки необходимо исправить и пояснить в уточненке.

Порядок уточнения следующий:

• сперва необходимо сдать уточненную версию 6-НДФЛ с теми же КПП и ОКТМО, где в поле «код корректировки» нужно вписать «001», а в разделах проставить нули;
• затем нужно сформировать первичный отчет 6-НДФЛ с указанием КПП и ОКТМО того филиала, налоговая деятельность которого отражается в отчете;
• в разделах новой декларации необходимо внести корректные данные по доходам, налогам и датам их обращения.

И к декларации 6-НДФЛ прикладываются пояснения по каждой из допущенных ошибок.

1. Процентная ставка. Помимо того, что все процентные ставки, которые применялись в течение всего отчетного периода должны быть указаны корректно, по каждой из них заполняется отдельный лист декларации. Это касается только Раздела 1 «Обобщенные показатели», Раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц» разделять на блоки не нужно, достаточно заполнить его один раз на первом листе отчета.
2. Ошибки в показателях. Здесь подразумеваются любые ошибки, допущенные в точных показателях: суммы доходов и исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов, недочеты в указании вычетов, не удержанных или возвращенных налогов, ошибочные данные о количестве трудоустроенных сотрудников и прочее.

Штрафы за предоставление некорректных данных

За каждый отчет с указанием искаженных данных, штраф равен 500 рублям. То есть, если в одном отчете по форме 6-НДФЛ присутствует 4 ошибки в расчетах на основании неверных данных, то санкция будет начислена в размере 2 000 рублей. Но если ошибки в расчетах были замечены должностными или иными лицами до проверки отчетной документации сотрудниками ФНС, штрафные санкции налагаться не будут (статья 126.1 НК РФ).

Налоговые инспекторы могут наложить штраф за любые ошибки в заполнении листов декларации: использование неверных кодов,, опечатки и грамматические ошибки, исправления, ошибки в арифметических расчетах и прочее. Однако, пункт 1 статьи 112 НК РФ предусматривает снижение размера штрафа, ссылаясь на смягчающие обстоятельства, приведенные в письме ФНС No ГД-4-11/14515 от 9 августа 2016 года:

• не зафиксированы попытки занижения налога;
• не выявлено последствий неблагоприятных для государственного бюджета;
• не были нарушены права физических лиц.

Пункт 2 статьи 230 Налогового кодекса РФ предусматривает использование бумажного носителя только в том случае, если количество наемных сотрудников, получающих доход, не превышает 25 человек. В противном случае, происходит штрафа за ненадлежащий способ подачи документов.

Работодатель, являясь налоговым агентом, должен отчитываться перед ФНС за удержание НДФЛ с доходов сотрудников (подп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ ). Для этого, наряду с ежегодной справкой 2-НДФЛ, используется квартальный расчет 6-НДФЛ. Если поданные в нем сведения содержат ошибки, применяются штрафные санкции. Расскажем, какие данные в 6-НДФЛ считаются неверными, какой штраф грозит за подачу отчета с ошибками и как его избежать.

Размер штрафа за ошибочные сведения в 6-НДФЛ

Штраф за ошибку в расчете 6-НДФЛ — 500 рублей (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Он будет наложен на юридическое лицо за каждый недостоверный отчет вне зависимости от того, сколько в нем содержится ошибок — одна или пять. Кроме того, последует наказание для руководителя компании: его оштрафуют на 300-500 рублей (ст. 15.6 КоАП РФ).

В НК РФ нет точных указаний, что именно считать ошибкой в форме 6-НДФЛ.

В связи с этим раньше инспекторы штрафовали за любую неточную информацию, даже если она не влияла на перечисление налогов в бюджет: например, за опечатки или незначительные орфографические ошибки (Письмо ФНС России от 09.08.2016 № ГД-4-11/14515).

Затем налоговики изменили свое мнение и в Письме от 16.11.2016 № БС-4-11/21695@ они указали причины, по которым последуют штрафы за предоставление ошибочного расчета:

• если искажения в 6-НДФЛ привели к недоначислению и неуплате налога в бюджет;
• если из-за допущенной ошибки пострадал работник (к примеру, ему не предоставлены положенные вычеты).

Примеры ошибок в форме 6-НДФЛ

Помимо неверных счетных вычислений, при подаче данной отчетности бухгалтеры допускают и другие ошибки:

Ошибка в 6-НДФЛ	Как трактует ошибку ИФНС	Верный вариант
В строке 020 указан полностью необлагаемый доход (как вариант, декретные выплаты)	Налоговый агент рассчитал и удержал НДФЛ не со всех облагаемых доходов	Полностью необлагаемые выплаты из ст. 217 НК РФ в 6-НДФЛ не отражают
Опечатки в сумме НДФЛ: к примеру, вместо 5 000 руб. в строке 140 написано 50 000 руб. (при этом НДФЛ был перечислен правильно — 5 000 руб.).	Налоговый агент заплатил в бюджет не весь исчисленный НДФЛ	НДФЛ к уплате по строке 140 и сумма налога, указанная в платежном поручении, должны быть равны
В строке 120 в качестве срока уплаты НДФЛ с отпускных проставлен следующий день после их выдачи. При этом НДФЛ уплачен в последний день месяца	Налоговый агент заплатил НДФЛ с просрочкой	В строке 120 проставляют последний день месяца, в котором выданы отпускные
В Раздел 1 внесены показатели не нарастающим итогом, а Раздел 2, наоборот, — суммы по нарастающей с начала года	Налоговый агент оформил 6-НДФЛ не в соответствии с Порядком, утв. Приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@)	Следующие строки 6-НДФЛ Раздела 1 заполняют нарастающим итогом: 020, 025, 030, 040, 045, 060, 070, 080, 090. Все суммовые строки Раздела 2 расчета 6-НДФЛ детализирутся поквартально

Что делать, если обнаружена ошибка?

Если вы самостоятельно выяснили, что отчет подан с неверными сведениями, нужно незамедлительно подать уточненку: тогда штрафа не будет (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Если налог вами был перечислен своевременно, но, например, из-за ошибок в Разделе 2 отчета 6-НДФЛ программа ФНС уже начислила пени, вместе с уточненным расчетом подайте сопроводительное письмо в ИФНС, где укажите:

• что самостоятельно обнаружили и исправили ошибку;
• описание ошибки;
• просьбу о пересчете пеней.

Поскольку Раздел 1 НДФЛ составляют нарастающим итогом, то ошибка, допущенная в предыдущем квартале года, может содержаться не в одном, а в нескольких последующих кварталах этого года. Если это произошло, придется сдать корректировки за все неверные отчетные периоды.

И еще одна частая ситуация: налог уплачен вовремя, но в 6-НДФЛ по обособке фирма поставила КПП головного офиса. Далее она исправила ошибку, но позднее срока сдачи отчета. Штраф и в этом случае можно отменить: для этого подайте жалобу в УФНС (Письмо ФНС от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772).

Такая жалоба передается через принявшую решение инспекцию, сотрудники которой сами перешлют ее в УФНС в течение 3-х рабочих дней (п. 1 ст. 139 НК РФ).

В жалобе укажите, что своевременно сдали первичный расчет за подразделение. А также поясните, что исправили ошибку, сдав уточненку со старым КПП и нулевыми показателями, а потом отправили исходный отчет с верным КПП.

Подводим итоги

• Перед подачей 6-НДФЛ внимательно проверьте все значения, внесенные в отчет, правильность оформления титульного листа, обратите внимание на совпадение сведений в формах 6-НДФЛ и 2-НДФЛ.
• Если ошибка все-таки есть, незамедлительно подайте уточненку: это позволит избежать штрафных санкций.
• За ошибку, обнаруженную налоговым инспектором, работодателю придется уплатить штраф в размере 500 рублей, а руководителю — 300-500 рублей.

Корректировка 6-НДФЛ

Актуально на: 23 апреля 2019 г.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговую инспекцию документы, необходимые для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов (пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Одна из обязательных форм для налоговых агентов — Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@). А если налоговый агент допустил ошибку в Расчете? Расскажем о корректирующем отчете по 6-НДФЛ.

Чем грозит ошибка в 6-НДФЛ

Если налоговый агент в сданной им форме 6-НДФЛ допустил ошибку, он может быть оштрафован на 500 рублей как за представление недостоверных сведений (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Однако если эту ошибку налоговый агент выявил раньше своей инспекции и до обнаружения налоговым органом недостоверных данных подал уточенный Расчет, штраф платить не придется (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

Как сдать корректирующий 6-НДФЛ

Выявив ошибку в Расчете, налоговый агент должен составить уточненку по 6-НДФЛ за тот отчетный период, к которому относится ошибка. Однако поскольку Расчет составляется нарастающим итогом, то ошибка, к примеру, 1-го квартала может содержаться не только в форме 6-НДФЛ за 1-ый квартал, но и в Расчете за полугодие. Поэтому в таком случае нужно будет сдать Расчеты за оба отчетных периода.

Порядок корректировки 6-НДФЛ состоит в составлении Расчета, содержащего достоверные сведения. На Титульном листе нужно будет указать период представления и налоговый период, за которые сдается корректировка, т. е. ранее указанные периоды в ошибочных формах 6-НДФЛ.

Особенностью составления корректирующей формы Расчета является заполнение показателя «Номер корректировки». Напомним, что при составлении первичной формы 6-НДФЛ в этой строке указывается «000». При составлении корректировочного Расчета необходимо указать «001». Если ошибка исправляется уже второй раз — «002» и т.д.

О том, как заполнить Расчет и самостоятельно проверить форму 6-НДФЛ, мы рассказывали в наших отдельных консультациях.

Какой номер корректировки ставить в 6 ндфл

В уточненном расчете 6-НДФЛ укажите:

• в строке «Номер корректировки» — «001», если исправляете расчет впервые, «002» — если во второй раз и т.д. (п. 2.2 Порядка заполнения расчета);
• в строках, где допустили ошибки, — верные значения вместо ошибочных.

В остальных строках будут те же данные, что и в первичном расчете.

Пример. Корректировка 6-НДФЛ

08.11.2016 работникам выплачены:

• отпускные — 30 000 руб. С них удержан НДФЛ 3 900 руб.;
• зарплата за октябрь — 120 000 руб. С нее удержан НДФЛ 15 600 руб.

В тот же день в бюджет перечислен НДФЛ — 19 500 руб. (3 900 руб. + 15 600 руб.). В разд. 2 6-НДФЛ за 2016 г. зарплата и отпускные отражены в одном блоке строк 100 — 140. В строках 100 и 120 указана одна дата фактического получения дохода и срок перечисления налога — 08.11.2016.

• дата фактического получения дохода в виде отпускных — 08.11.2016, а срок уплаты удержанного с них НДФЛ — 30.11.2016;
• дата фактического получения дохода в виде зарплаты за октябрь — 31.10.2016, а срок уплаты удержанного с нее НДФЛ — 09.11.2016.

Поэтому зарплату и отпускные надо отразить в разд. 2 6-НДФЛ в отдельных блоках строк 100 — 140.

Уточненный 6-НДФЛ за 2016 г. заполнен так.

Ошибки в КПП или ОКТМО исправляйте иначе. Сдайте два расчета (Письмо ФНС от 12.08.2016 N ГД-4-11/14772):

• один с номером корректировки «000». Проставьте в нем верные значения КПП или ОКТМО. Остальные строки заполните как в первичном расчете;
• второй с номером корректировки «001». КПП или ОКТМО укажите те же, что и в ошибочном отчете. В строках для сумм и дат проставьте нули.

Налоговые агенты по НДФЛ обязаны представлять в налоговую инспекцию документы, необходимые для контроля правильности исчисления, удержания и перечисления налогов (пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ). Одна из обязательных форм для налоговых агентов — Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, форма 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ ). А если налоговый агент допустил ошибку в Расчете? Расскажем о корректирующем отчете по 6-НДФЛ.

Как сдать корректирующий 6-НДФЛ

Выявив ошибку в Расчете, налоговый агент должен составить уточненку по 6-НДФЛ за тот отчетный период, к которому относится ошибка. Однако поскольку Расчет составляется нарастающим итогом, то ошибка, к примеру, 1-го квартала может содержаться не только в форме 6-НДФЛ за 1-ый квартал, но и в Расчете за полугодие. Поэтому в таком случае нужно будет сдать Расчеты за оба отчетных периода.

Порядок корректировки 6-НДФЛ состоит в составлении Расчета, содержащего достоверные сведения. На Титульном листе нужно будет указать период представления и налоговый период, за которые сдается корректировка, т. е. ранее указанные периоды в ошибочных формах 6-НДФЛ.

О том, как заполнить Расчет и самостоятельно проверить форму 6-НДФЛ , мы рассказывали в наших отдельных консультациях.

Представители бизнеса в процессе осуществления своей деятельности в качестве налогоплательщиков должны отчитываться перед налоговой службой. Многим из них вменена обязанность представлять в предусмотренные законом сроки декларацию о доходах физических лиц. Иногда налоговые агенты не успевают подать отчёт 6-НДФЛ или же неправильно заполняют форму, за что им приходится выплачивать штрафы. В связи с этим необходимо заранее поинтересоваться, в какие сроки подаётся отчётная документация, каким образом корректируется, когда инспекторы вправе не принять отчёт.

Сроки подачи 6-НДФЛ и ответственность за несдачу

Форма 6-НДФЛ — вид налоговой декларации, которую обязаны подавать все работодатели, являющиеся участниками предпринимательской деятельности.

Введена декларация 6-НДФЛ Приказом ФНС от 14 октября 2015 № ММВ-7–11/450@

Подавать отчёт 6-НДФЛ обязаны следующие лица:

• индивидуальные предприниматели;
• коммерческие и государственные организации;
• физические лица, имеющие трудовые взаимоотношения с гражданами нашей страны, но не являющиеся ИП (адвокаты, нотариусы и т. п.).

Нотариусы в качестве работодателей также являются налоговыми агентами, обязанными подавать декларацию 6-НДФЛ

Документ составляется по всем гражданам, получившим от налогового агента доходы:

• заработок по трудовым договорам;
• вознаграждения по гражданским контрактам;
• дивиденды и пр.

Наименование
Титульный лист	На титульном листе отражаются следующие сведения: наименование/полное имя (организации или ИП); ИНН; КПП; отчётный период.
Раздел I	В разделе фиксируется конечная сумма начисленного налога за определённый период и число физических лиц, получивших доход.
Раздел II	Отражаются даты и размеры фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.

На титульном листе фиксируются реквизиты налогового агента

Декларация 6-НДФЛ предоставляет сведения о том, в полной ли мере и своевременно ли налогоплательщики осуществляют уплату НДФЛ. Отсутствие у субъекта предпринимательской деятельности работников предполагает отсутствие необходимости подачи 6-НДФЛ. Однако в таком случае нередко подаётся отчёт с нулевыми показателями.

Налоговая инспекция может не владеть информацией о том, что организация или ИП не являются налоговым агентом, и будет ожидать поступления расчёта 6-НДФЛ. А если он не поступит в течение определённого периода, то последуют штрафные санкции.

В этом случае субъект предпринимательской деятельности может поступить следующим образом:

• письменно проинформировать налоговую службу о том, что он не обязан сдавать отчёт 6-НДФЛ;
• подать отчёт с нулевыми показателями.

У плательщиков есть возможность подать нулевой отчёт в целях избежать разного рода проблем с ФНС

Отчётность сдаётся ежеквартально. Предусмотрен крайний срок подачи — последнее число месяца, который следует за отчётным кварталом. Как и во всех подобных случаях, используется правило переноса дня представления отчётности, если он выпадает на выходной или праздничный день. Для сдачи отчётности за год установлен срок: последнее число месяца первого за отчётным годом квартала.

Законодательством установлены крайние сроки подачи налоговой декларации 6-НДФЛ

Если налогоплательщики не сдали декларацию или не уложились в предусмотренные сроки, к ним будут применяться штрафные санкции в размере 1 тыс. руб. за месяц просрочки.

За несвоевременность подачи отчёта 6-НДФЛ полагаются штрафы, размер которых будет зависеть от количества месяцев просрочки

Отчёт вовсе не будет принят в следующих ситуациях:

• на титульном листе указаны неверные реквизиты налогового агента (ИНН, наименование, Ф. И. О.);
• неверно указан код ИФНС;
• указан неправильный код отчётного периода.

Если субъект предпринимательской деятельности более чем на 10 дней задержал подачу отчётности, то контролирующие органы могут произвести блокировку его расчётного счёта.

Декларация 6-НДФЛ сдаётся в органы налоговой службы:

• для ИП — по месту их жительства;
• для организаций — по месту их нахождения.

В каких случаях подаётся корректировка 6-НДФЛ

Какие-либо исправления в отчёте 6-НДФЛ запрещены. Если допущена ошибка, документ оформляется заново. В этом случае подаётся уточнённый отчёт.

Корректировка необходима, если неверно указаны:

• КПП;
• ОКТМО;
• код места учёта отчитывающегося лица;
• ставка налога;
• количество лиц, в отношении которых имели место начисления, а также:
  • суммы и даты получения этих выплат;
  • величины налогов;
  • даты их удержания и сроки выплаты.

Заполнение корректировки по форме 6-НДФЛ

При оформлении расчёта 6-НДФЛ необходимо соблюдать следующие правила:

• при ручном заполнении допускается применение чернил фиолетового, синего и чёрного цвета;
• строки заполняются слева направо, начиная с первой клетки. В пустых ячейках проставляются прочерки;
• показатели доходов отражаются дробными числами в рублях с копейками;
• сумма налога указывается полными рублями без копеек, округляется по общему математическому правилу;
• документ составляется по каждому ОКТМО отдельно;
• нумерация страниц должна быть сквозной начиная с первого листа.

Если у ФНС всё-таки возникли вопросы по представленному отчёту, налоговый агент должен написать письмо-пояснение.

Пояснение должно содержать:

• объяснение причины возникшей ошибки;
• реквизиты субъекта предпринимательской деятельности и фамилию руководителя;
• подтверждающую документацию.

В письме, направленном в ФНС, налоговый агент должен объяснить причину ошибки

Проверка правильности заполнения 6-НДФЛ

Налоговым агентам вменена обязанность правильно заполнять декларацию 6-НДФЛ. Для проверки корректности показателей, внесённых в отчёт, используют контрольные соотношения.

При контроле значения определённой строки должны соответствовать другой строке, сумме строк, быть больше или меньше каких-то показателей. Для этого сравнивают 6-НДФЛ и 2-НДФЛ, 6-НДФЛ и РСВ.

Контрольные соотношения помогают проверить следующее:

• правильность переноса показателей из регистрирующих документов;
• полноту указанных доходов;
• правильность вычислений;
• наличие всех необходимых вычетов;
• удержание налога с необходимых сумм и перечисление его в бюджет.

Чем грозят ошибки в 6-НДФЛ

Если ИП или организация подали декларацию с недостоверными данными, то им грозит штраф в размере 500 р. за каждый неправильно оформленный отчёт. В том случае, если налоговый агент успел выявить ошибку и подать корректировочный документ до обнаружения ошибки налоговой инспекцией, штраф начислен не будет.

ФНС вправе снизить штраф в следующих случаях:

• не произошло занижение налога;
• не были нарушены права физических лиц.

Если ошибка была допущена организацией, то к руководителю будет применена административная ответственность (от 300 до 500 р. штрафа).

Все работодатели обязаны подавать налоговый отчёт 6-НДФЛ в ФНС ежеквартально, не позднее предусмотренных законодательством сроков. Декларация должна быть заполнена правильно, ошибки и исправления не допускаются. Если налоговая инспекция обнаружит ошибки или несвоевременность подачи документа, по отношению к налоговому агенту будут применены штрафные санкции. У налогоплательщиков есть возможность провести корректировку отчёта, но это должно быть осуществлено в короткие сроки и до того, как инспекция проверит направленный им документ. Корректировка отчётности 6-НДФЛ подразумевает заполнение новой формы. В новую 6-НДФЛ заносятся верные данные, а на титульном листе проставляется номер корректировки.