Обложение премии страховыми взносами

Содержание

Облагаются ли премии страховыми взносами

Облагаются ли премии страховыми взносами?

Если рассматривать премию как вид вознаграждения с точки зрения трудового законодательства, этот вид выплат является заработком персонала (стат. 129 ТК). Точнее говоря, это стимулирующие суммы, назначением которых считается поощрение особо активных и добросовестных специалистов. В связи с этим с премий начисляются страховые взносы в общем порядке и по нормам п. 1 стат. 420 НК РФ.

Выдача премии не относится к обязанностям работодателей. Поощрять работников или нет – решает каждое предприятие самостоятельно (стат. 191 ТК РФ). Порядок расчетов определяется в ЛНА компании. Как показывает практика, получение «голого» оклада не способствует мотивации сотрудников. В то же время распределение премий помогает влиять на результаты труда персонала.

Источником выдачи поощрительных выплат может быть или чистая прибыль по случаю, к примеру, праздничных дат, или затраты предприятия. Во втором варианте премии начисляются по результатам труда и выплачиваются с определенной периодичностью. В ФОТ премиальные суммы включаются в общем порядке вне зависимости от источников финансирования. Вся премия облагается страховыми взносами по нормам глав. 34 НК. Даже те суммы, которые выдаются за счет оставшейся в распоряжении фирмы чистой прибыли, признаются доходами сотрудников, а значит, подпадают под налогообложение.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами

Особенности начисления с премиальных выплат взносов:

  • С премий работников исчисляются взносы по обязательному медицинскому, социальному (ВНиМ) и пенсионному страхованию, а также по травматизму.
  • Не влияет на порядок начисления взносов, отражен или нет в договорных условиях пункт о выплате премий.
  • На премию за счет чистой прибыли страховые взносы начисляются по общепринятым правилам, то есть согласно законодательным нормам. Это же правило верно и при выдаче премиальных сумм по итогам работы увольняющемуся работнику.
  • Исчислить взносы требуется в месяце выплаты премии, а за какой период выдается такое вознаграждение значения не имеет.

Какие премии не облагаются страховыми взносами

А бывают ли премии, не облагаемые страховыми взносами? И в каких случаях они выдаются? Такие выплаты начисляются в двух случаях:

  1. К праздничным дням – если персонал предприятия получает к какому-либо празднику одинаковые суммы, такие выплаты не связаны с результатами труда. Нужно ли начислять с них страховые взносы? Ответ зависит от названия вознаграждения. Если работодатель оформит разовый доход не как премию, а скажем как подарок, обязанности по расчету взносов не возникает (п. 4 стат. 420). Но при этом потребуется правильно оформить выплату – составить ГПД на дарение по требованиям стат. 574 ГК.
  2. В любое время как матпомощь – в соответствии с подп. 11 п. 1 стат. 422 НК такие суммы не облагаются взносами, если не превышают 4000 руб. в год на каждого работника.

Если рассматривать обозначенные выше виды вознаграждений с точки зрения налоговой оптимизации, такие методы считаются вполне законными. Однако увлекаться экономией на передаче денег в виде подарков не нужно: проверяющие могут расценить подобные доходы как премиальные выплаты и доначислить причитающиеся суммы взносов.

Страховые взносы с премии – пример начисления

Предположим, по итогам 2 квартала предприятие оптовой торговли премирует своих работников за успешные продажи. Общая сумма премиальных выплат составляет 120000 руб. Бухгалтер начислит взносы в следующем размере:

Проводки по премиальному вознаграждению составляются по дебету счета затрат и кредиту счета расчетов с сотрудниками. Типовые записи выглядят так:

  • Д 20 (44, 26, 91, 25) К 70 – отражено начисление премии в учете.
  • Д 70 К 68 – отражено удержание с выплаты подоходного налога.
  • Д 20 (44, 26, 91, 25) К 69 – выполнено начисление взносов.
  • Д 70 К 50 (51) – произведены расчеты с персоналом по премиальным выплатам.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Новое положение НК по страховым взносам

На протяжении прошедших двух лет контролем по начислению, уплате, декларированию страховых взносов занимается налоговое ведомство. Для этого в действие введена глава 34 НК РФ, в которой говорится:

  • Кто платит взносы;
  • Какие суммы признавать налоговой базой;
  • Тарифы для категорий налогоплательщиков;
  • Необлагаемые взносами выплаты;
  • Отчетный период по налогу.

Основные выплаты, необлагаемые страховыми взносами и упомянутые в документе № 212-ФЗ освобождены от отчислений и в ст. 422 НК РФ, главы 34 НК РФ. Отличие лишь в том, что налоговики трактуют содержимое закона наиболее узко. Любые противоречия истолковываются в пользу контролирующих органов.

Если премия выплачена неправомерно

Под обложение страховыми взносами подпадают все выплаты и вознаграждения в рамках трудовых отношений, согласно ч. 1 ст. 7 закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Причем, законодательному определению трудовых отношений стоит уделить особое внимание (далее будет понятно, почему) – они основаны на соглашении между работником и работодателем, когда работник лично выполняет трудовую функцию за плату в интересах работодателя и под его контролем.

При этом работник трудится в должности по штатному расписанию, в соответствии с профессией, специальностью, квалификацией, подчиняясь правилам внутреннего трудового распорядка, а работодатель создает ему условия труда, соответствующие ТК РФ и иным нормам трудового права, в том числе и внутренним (ст. 15 ТК РФ).

Будучи поощрительной выплатой и вознаграждением за труд, премия является частью зарплаты работника (ст. 129 ТК РФ), поэтому на премиальные выплаты тоже должны начисляться взносы в общем порядке.

С премий начисляются страховые взносы в том месяце, когда эти премии начислены. Дата начисления взносов не зависит от того, за какой период начисляется премия. Например, в ноябре сотрудникам начислена премия за успешную работу в 3 квартале. Страховые взносы с премии будут начисляться тоже в ноябре, несмотря на то, что она выплачивается за работу в июле-сентябре.

Страховые взносы должны начисляться независимо от источника премии. Любые выплаты работнику в рамках трудовых отношений являются облагаемыми, за исключением сумм, перечисленных в ст. 9 закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. Поэтому, когда работникам выплачивается премия за счет чистой прибыли, страховые взносы на нее тоже начисляются.

Работодатели не всегда поощряют работников только за достижение определенных производственных успехов. Премия может быть выплачена трудовому коллективу, например, в связи с юбилеем компании, профессиональным или иным праздником (Новым годом, 8 марта, 23 февраля и т.д.). Такие премиальные выплаты носят, как правило, разовый характер и распределяются поровну между сотрудниками организации независимо от их профессиональных достижений, должностей, окладов и т.п. Вознаграждением за определенный трудовой результат эти выплаты, по сути, не являются, следовательно, страховые взносы с премии взиматься не должны.

При возникновении споров, судебные инстанции могут принять сторону плательщика, хоть выплата разовых премий может быть и не предусмотрена трудовыми договорами с работниками, или колдоговором, а в приказе работодатель назвал эти выплаты именно премиями (например, Постановление АС Северо-Западного округа от 15.08.

2014 № Ф07-8010/13). Основным камнем преткновения в таких тяжбах, как правило, оказывается именно трактовка трудовых отношений – считать ли абсолютно все выплаты работодателя в пользу работника выплатами «в рамках трудовых отношений» или все же нет, и насколько премия к «особым» датам связана с выполнением трудовой функции.

Будьте внимательны: если приуроченные к праздничным датам премиальные начислены работникам не в равных суммах, суд однозначно сделает вывод, что они выплачены за выполнение трудовых обязанностей, а значит, такие премии облагаются страховыми взносами.

Также, страховые взносы не начисляются на премии, которые преподносятся в виде денежных подарков, но при условии, что с работником при этом заключен договор дарения. Обоснованием для такого подхода служит п. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ, согласно которому переход имущественных прав по гражданско-правовому договору не считается объектом обложения страховыми взносами.

Как видим, ответ на вопрос, облагаются ли премии страховыми взносами, будет практически однозначным – премии облагаются обязательными взносами почти во всех случаях. Но при этом надо помнить и о редких, но исключениях: оформление премий через договор дарения, а также «праздничные» разовые выплаты в равной сумме для всех работников – это премии, не облагаемые страховыми взносами.

В 2017 году страховые взносы будут регулироваться не законом № 212-ФЗ, а Налоговым кодексом (Глава 34). Положения главы 34 фактически повторяют нормы закона 212-ФЗ, поэтому новшеств в части обложения премий страховыми взносами не ожидается.

Что выплачивается На какие нормы ссылаемся
Государственные пособия, в т.ч. обеспечение всех случаев страхования, по безработице Пп. 1 п. 1 ст. 422 НК РФ
Компенсации сотрудникам (в рамках установленных норм): выходные пособия в пределах трехкратной величины среднемесячного заработка Пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ
Материальные пособия при рождении/усыновлении, разовая финансовая помощь до 50 000 рублей за каждого ребенка Пп. 3 п. 1 ст. 422 НК РФ
Выплаты на обязательное страхование персонала Пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ
Суммы оплаты за обучение работников в рамках профессиональной переподготовки (основная и дополнительная форма обучения), если происходит по инициативе работодателя Пп. 12 п. 1 ст. 422 НК РФ
Взносы в рамках пенсионной накопительной части обеспечения, но не более 12 000 рублей Пп. 6 п. 1 ст. 422 НК РФ
Суммы выплат в счет суточных, прочих нужд служебных командировок П. 2 ст. 422 НК РФ

В облагаемую страховыми взносами базу, как и раньше не включаются пособия:

  • по временной нетрудоспособности;
  • по уходу за ребенком до 1,5 и 3 лет;
  • единоразовое пособие при рождении ребенка;
  • за постановку в ранние сроки беременности на учет в лечебном учреждении;
  • по беременности и родам (а также в случае выплаты на погребение).
★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено {amp}gt; 8000 книг

Премия – вознараждение сотруднику, выдаваемое по решению руководства с целью мотивации труда. Поскольку премия является вознаграждением за труд, с нее следует удержать НДФЛ и рассчитать страховые взносы. В ст. 420 НК РФ определено, что вознаграждения, выплаченные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предусматривающих выполнение работ, оказание услуг, включаются в расчет базы для исчисления страховых взносов.

Какой датой начислить взносы на премию, узнайте здесь.

Премии к праздничным датам также облагаются страховыми взносами, ведь они не указаны в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст.422 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

Так считают чиновники. Позиция судов иная – см. также «ВС РФ: «юбилейные» премии — не объект по взносам».

Если работодатель поощряет работника путем дарения денежного подарка, то взносы со стоимости такого подарка не будут уплачиваться только в том случае, если дарение осуществляется по гражданско-правовому договору, который предусматривает переход права собственности на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Премии, начисляемые работникам к праздничным дням, не связаны с производственными результатами и потому не считаются обоснованными затратами. Такие выплаты нельзя отнести к стимулирующим, и их не следует учитывать при исчислении налога на прибыль. Ведь они не соответствуют требованиям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Такую позицию высказал Минфин России в письме от 24 апреля 2013 г. № 03-03-06/1/14283. К аналогичному выводу пришел ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 19 февраля 2014 г. № А45-25321/2012. Суд решил, что расходы на выплату премии к Дню России и 8 Марта экономически необоснованны и не связаны с деятельностью организации.

Однако некоторые судьи не соглашаются с таким подходом. По мнению арбитражного суда Московского округа, суммы, выплаченные к празднику, можно учесть при расчете налога на прибыль ( постановление от 5 декабря 2014 г. № А40-12724/2014). В рассмотренном случае премия к праздничному дню, единовременная и ежегодная, производилась в соответствии с требованиями правил трудового распорядка, наряду с иными стимулирующими и поощрительными выплатами, установленными в организации.

То есть за добросовестное исполнение должностных обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции (работ), безупречный долголетний труд, инициативность, новаторство в работе и другие достижения. Кроме того, любая премия, вне зависимости от того, как она поименована или к какой дате приурочена, побуждает сотрудника к труду.

Это еще раз подтверждает стимулирующий характер таких выплат. Арбитры отметили также, что при решении вопроса о премировании по данному основанию учитывалось перевыполнение работниками плановых производственных показателей. Таким образом, выплаченные премии удовлетворяли критериям статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Премии работникам, выплаченные, например, к майским праздникам, облагаются страховыми взносами. Бюджетные учреждения уплачивают страховые взносы (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ; далее – Закон № 212-ФЗ). Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, заключенных для выполнения работ, оказания услуг, признаются объектом обложения страховыми взносами.

Одна организация посчитала, что начислять взносы с премий не нужно. Она обосновала это тем, что суммы, выплаченные по данному поводу:

  • не относятся к системе оплаты труда;
  • не включены в условия трудовых договоров с работниками;
  • не зависят от квалификации сотрудников, сложности, качества, количества, условий выполнения ими работы.

Премия облагается страховыми взносами

Однако встречаются случаи, когда облагать премиальные выплаты взносами действительно не нужно. Примером здесь может служить постановление арбитражного суда Северо-Западного округа от 15 августа 2014 г. № А26-11504/2012. Организация выплатила работникам единовременные премии к праздничным датам – Дню защитника Отечества, 8 Марта, Дню весны и труда, Дню Победы.

Страховые вносы на эти доходы сотрудников начислены не были. При проверке специалисты ПФР России указали, что единовременные премии к праздничным датам носят стимулирующий характер и поэтому облагаются взносами. Но организация посчитала это решение неправомерным и обратилась в суд. В итоге арбитры встали на сторону работодателя и сделали вывод, что эти премии, выплаченные работникам за счет нераспределенной прибыли, не считаются оплатой труда, а значит, правомерно не были включены юридическим лицом в базу для исчисления страховых взносов.

При вынесении решения судьи исходили из следующего. Премии были выплачены всем сотрудникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, трудовых результатов, сложности, количества и качества выполненной работы. При определении размера премий не учитывались оклады (тарифные ставки) сотрудников.

Кроме того, выплата разовых премий к праздничным дням не была предусмотрена ни в трудовых договорах, заключаемых с работниками, ни в коллективном договоре. Поэтому сам факт обозначения спорных выплат в приказах как премии не может служить достаточным основанием для признания их частью оплаты труда.

Какие доходы не подлежат обложению страховыми взносами

Суммы некоторых выплат для отдельных групп получателей по-прежнему не включаются в налогооблагаемую базу в части обязательного пенсионного страхования. А именно:

  1. Федеральным служащим.
  2. Работникам прокуратуры.
  3. Мировым судьям.

Взносами на обязательное социальное страхование (по болезни и материнству) не облагаются выплаты:

  1. За авторскую работу и при отчуждении авторских прав.
  2. В рамках гражданско-правового договора на право использования произведений литературы, науки, искусства.
  3. Издательские, лицензионные соглашения.
  4. Иностранцам, лицам без гражданства или со статусом временно пребывающих в РФ.

Страховые взносы: подарок работнику

Теперь разберемся, облагается ли страховыми взносами стоимость подарков работникам. Если руководитель учреждения решил поощрить своих сотрудников денежными подарками, то нужно заключить договор дарения, на основании которого будет произведена выплата. При этом письменная форма такого договора необходима только в том случае, когда учреждение преподносит работнику подарок стоимостью свыше 3000 руб. Об этом сказано в пункте 2 статьи 574 Гражданского кодекса РФ.

Выплаты и вознаграждения, производимые по договорам, предметом которых будет переход права собственности, не облагаются страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ). К таким договорам относится и договор дарения. Следовательно, выдаваемые по договору дарения подарки работникам к праздникам, в том числе в виде денежных сумм, не нужно облагать взносами.

Однако при рассмотрении спорного вопроса в суде арбитры могут не признать произведенные сотрудникам выплаты подарками. Что и сделал ФАС Поволжского округа в постановлении от 21 ноября 2013 г. № А55-634/2013. Организация не согласилась с ПФР, посчитав, что специалисты фонда необоснованно решили доначислить страховые взносы с премий к праздникам.

Работодатель исходил из того, что единовременная выплата к празднику не включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку не связана с трудовой деятельностью сотрудников и считается не премией, а подарком. Судьи же, изучив имевшиеся в материалах дела доказательства, истолковали ситуацию по-другому.

Они сделали вывод, что выплаченные организацией премии все же связаны с трудовой деятельностью сотрудников, поскольку они начислялись с определенной целью – для дальнейшего повышения эффективности труда, усиления материальной заинтересованности, стимулирующего воздействия на сотрудников. Это подтверждалось приказами о поощрении.

При этом доводы работодателя о том, что произведенные в отношении сотрудников выплаты по договорам дарения нужно считать подарками, судьями были обоснованно отклонены. На момент проведения выездной проверки ПФР договора дарения и документы, которые подтверждали бы передачу подарков, у организации отсутствовали.

Виды премиальных выплат необлагаемые взносами

В 2018-2019 годах отчетность:

  • По взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сдается в виде расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Этот отчет принимают налоговые органы.
  • По взносам на травматизм представляется по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381. Эту форму сдают в Фонд социального страхования.

При численности сотрудников за год от 25 и выше работодатели обязаны сдавать отчетность по страховым взносам в электронном виде. При меньшей численности отчеты принимают в бумажном виде.

Срок сдачи отчета в 4-ФСС — до 20-го (на бумажном носителе), а в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет по страховым взносам представляется в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ), независимо от того, представляется он на бумажном носителе или в электронном виде.

Премиальные выплаты по правилам трудового законодательства – это начисления стимулирующего характера, поощрения за трудовые, производственные успехи сотрудников. Частота и сроки выплаты премии определяются коллективным договором или нормативным локальным актом организации.

Кроме премий за производственные и прочие трудовые заслуги работодатель вправе выплачивать поощрения к праздничным и юбилейным датам. Выплаты данного вида исключаются из налогооблагаемой базы на основании комментария в Постановлении АС ЗСО от 06.10.2017 № А45-9844/2016. Но у налоговых органов на этот вопрос мнение прямо противоположно.

Пока действовал норматив закона 212-ФЗ, в нем были поименованы подробные перечни выплат и поощрений за трудовые обязанности сотрудников, в которых праздничные премии не упомянуты. Следовательно, подлежали обложению страховыми взносами.

После передачи полномочий контроля в ФНС вступила в действие ст. 420, 422 НК РФ, где в части 1 праздничные и юбилейные выплаты не указаны как необлагаемые взносами начисления. На это указывает и Минфин РФ в своем письме от 07.02.2017 № 03-15-05/6368. Если организация не начисляет взносы с подобного вида премии, то должна будет отстаивать свою позицию в суде.

В качестве аргументов можно привести следующие признаки:

  • Премии носят разовый характер;
  • Нет мотивации в отношении отдельных сотрудников, т.е. не являются стимулирующей или поощрительной мерой за трудовые заслуги;
  • Не связаны напрямую с трудовыми достижениями;
  • Выплачены всем сотрудникам без исключения.

Хотя приуроченные к праздникам и юбилейным государственным датам виды премий носят ярко выраженный социальный характер, фискальные структуры неуклонно признают их в части налогооблагаемой базы.

Виды выплат, с которых не начисляют страховых взносов, в отчете предусмотрены отдельные позиции. Для этого в декларации предусмотрены соответствующие приложения № 1, 2 и подразделы 1.1 и 1.2.

Проверяющие органы требуют их отражения по соответствующим строкам 030 и 040 (в отдельных случаях). Некоторые организации придерживаются мнения, что раз взносы не начисляют, то и упоминать об этом не нужно. Эта позиция не всегда верна.

Налоговая служба требует формирования отчетности по страховым взносам в соответствии с требованиями ст. 422 НК РФ и раскрывать начисления в полном объеме.

Расходы на корпоратив: начислять ли взносы

Расходы учреждения на проведение корпоративного праздника не облагаются страховыми взносами. Ведь их нельзя признать выплатами в пользу конкретных сотрудников (п. 4 письма Минтруда России от 24 мая 2013 г. № 14-1-1061).

С таким подходом согласен и ФАС Центрального округа. Он указал, что праздничные мероприятия непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей и оплатой труда. Они могут проводиться и для всего коллектива организации, и для приглашенных граждан. Факт участия в мероприятии тех или иных лиц не свидетельствует о выплате организацией работникам вознаграждения стимулирующего или компенсирующего характера.

Если сотрудника направили в командировку, что считать базой по страховым взносам

Требования налогового законодательства, начиная с 2017 года, заключаются в том, что с суммы, которые начислены работнику за каждый день командировки (суточные), необходимо начислять и декларировать страховые взносы. Исключается при подсчетах базы установленный норматив.

Он не изменился ни в 2017, ни в 2020 году и составляет льготные суммы суточных:

  • В пределах РФ – 700 рублей в день;
  • За рубежом – 2 500 рублей в день.

На заметку! Если кадровая политика организации предусматривает иные суммы суточных выплат, то с превышения этого лимита начислить страховые взносы в полном объеме придется.

Затраты, которые осуществлялись в период служебных поездок не облагаются взносами на пенсионное, страховое, медицинское страхование:

  • На проезд в оба конца;
  • Проезд до вокзала, аэропорта;
  • Аэропортовые, визовые, топливные сборы;
  • На перемещение и провоз багажа;
  • Суммы по аренде жилья, гостиничного номера;
  • Мобильной или интернет связи;
  • Комиссия банка при обмене валюты.

На должность или статус работника, который производил расходы в поездках. Для руководителей организации, члена совета директоров действуют вышеперечисленные правила без исключений. Главное, чтобы каждый факт затрат был подтвержден документами.

Распространенные вопросы

Вопрос 1: Организация возмещает сотрудникам расходы на оплату детского сада. Начисляются ли взносы на такую компенсацию?

При ответе на этот вопрос фискалы обращают внимание на перечень льгот по страховым взносам ст. 422 НК РФ, где компенсация родительской платы за содержание ребенка в ДОУ не упоминается, а значит, взносы начислять обязаны.

Вопрос 2: Работодатель гарантирует пакет социальных выплат: путевки, стоимость лечения, затраты на лекарства, компенсация при выходе на пенсию. Нужно ли на социальный пакет начислять взносы?

Уплатить взносы с данных выплат необходимо, так как социальный пакет гарантируется в рамках трудовых отношений, и облагаются взносами по общему правилу, предусмотренному ст. 420НК РФ.

Облагается ли премия страховыми взносами в 2018-2019 годах?

Страховые взносы: кем и в каких случаях они уплачиваются

Облагается ли премия страховыми взносами

Что изменилось во взимании страховых взносов в 2018-2019 годах

Отчетность по взносам

Итоги

Страховые взносы: кем и в каких случаях они уплачиваются

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы на травматизм осуществляются лицами, которые производят выплаты физическим лицам (ст. 419 НК РФ). Аналогичное правило установлено в отношении взносов на травматизм (ст. 3, 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Страховые взносы начисляют на заработную плату, премии, отпускные, компенсации и т. п. Начисления страховых взносов не производят на выплаты, перечисленные в ст. 422 НК РФ. Еще один перечень (выплат, не облагаемых взносами в ФСС РФ на страхование от несчастных случаев на производстве) содержит ст. 20.2 закона «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Облагается ли премия страховыми взносами

Премия — вознараждение сотруднику, выдаваемое по решению руководства с целью мотивации труда. Поскольку премия является вознаграждением за труд, с нее следует удержать НДФЛ и рассчитать страховые взносы. В ст. 420 НК РФ определено, что вознаграждения, выплаченные в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предусматривающих выполнение работ, оказание услуг, включаются в расчет базы для исчисления страховых взносов.

Какой датой начислить взносы на премию, узнайте .

Премии к праздничным датам также облагаются страховыми взносами, ведь они не указаны в перечне сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами (ст.422 НК РФ, письмо Минфина России от 07.02.2017 № 03-15-05/6368).

Так считают чиновники. Позиция судов иная — см. также «ВС РФ: «юбилейные» премии — не объект по взносам».

Если работодатель поощряет работника путем дарения денежного подарка, то взносы со стоимости такого подарка не будут уплачиваться только в том случае, если дарение осуществляется по гражданско-правовому договору, который предусматривает переход права собственности на имущество (п. 4 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).

Что изменилось во взимании страховых взносов в 2018-2019 годах

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с 2017 года администрирует налоговый орган. Это означает, что их уплату производят не в фонды, а в ИФНС. Взносы на травматизм по-прежнему уплачиваются в ФСС.

Что же касается максимальной величины налоговой базы для их взимания, в 2018 году она следующая:

  • в ПФР — 1 021 000 руб.;
  • ФСС — 815 000 руб.

В 2019 году предельная база по страховым взносам составит:

  • в ПФР — 1 150 000 руб.;
  • в ФСС — 865 000 руб.

Предельная величина базы для взносов на медицинское страхование и травматизм не установлена.

При превышении базы по сумме начислений на пенсионное страхование ставка снижается до 10% (п. 1 ст. 426 НК РФ). При исчислении взносов на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством превышение базы позволяет их не взимать (п. 2 ст. 426 НК РФ). Взносы в ФФОМС и на травматизм должны быть уплачены со всей заработной платы.

Пониженные тарифы применяют организации, указанные в ст. 427 НК РФ.

При исчислении и уплате взносов в 2018-2019 годах в полученных суммах указывают рубли и копейки. Это позволяет получить одинаковый результат при их начислении и уплате.

Об изменениях в начислении взносов с доходов иностранных работников см. в материале «Скорректированы ”зарплатные“ критерии для высококвалифицированных иностранцев».

Отчетность по взносам

В 2018-2019 годах отчетность:

  • По взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством сдается в виде расчета по страховым взносам, утвержденного приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@. Этот отчет принимают налоговые органы.
  • По взносам на травматизм представляется по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС РФ от 26.09.2016 № 381. Эту форму сдают в Фонд социального страхования.

При численности сотрудников за год от 25 и выше работодатели обязаны сдавать отчетность по страховым взносам в электронном виде. При меньшей численности отчеты принимают в бумажном виде.

Срок сдачи отчета в 4-ФСС — до 20-го (на бумажном носителе), а в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Расчет по страховым взносам представляется в налоговые органы не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (п. 7 ст. 431 НК РФ), независимо от того, представляется он на бумажном носителе или в электронном виде.

Итоги

Многие работодатели выплачивают своим работникам стимулирующие выплаты в виде премий. Поскольку премия является вознаграждением за труд, с нее следует рассчитать страховые взносы и перечислить их бюджет до 15 числа месяца, следующего за месяцем выплаты премии.

Облагается ли премия ндфл и страховыми взносами

Облагается ли премия налогом

Премии производственного характера, выплачиваемые ежемесячно — датой фактического получения указанных премий является последний день месяца, за который работнику начислен доход за выполненные трудовых обязанностей, аналогично заработной плате (п. 2 ст. 223 НК РФ). НДФЛ удерживается при фактической выплате указанной премии и перечисляется в бюджет не позднее следующего дня (Письма Минфина РФ от 26.03.2018 № 03-04-06/18932, ФНС РФ от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@, ФНС РФ от 14.09.2017 № БС-4-11/18391).

Премии производственного характера, выплачиваемые за квартал, полугодие, год (или иной временной период, превышающий один месяц), а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям — датой фактического получения указанных премий является дата их выплаты работникам.

Согласно положениям ст. 420 НК РФ, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. То есть, все виды выплачиваемых премий облагаются страховыми взносами. В целях исчисления страховых взносов, датой выплаты премии является день начисления в бухгалтерском учете суммы премии, независимо от даты непосредственной выплаты данной суммы в пользу работника и даты издания приказа о премировании (Письмо Минфина РФ от 20.06.2017 N 03-15-06/38515).

В составе налоговых расходов, как при ОСНО, так и при УСН, премии учитываются в составе расходов на оплату труда, только при одновременном выполнении двух условий:

  • Премия носит производственный характер, то есть, зависит от результатов работы;
  • Премия предусмотрена трудовым (коллективным) договором или положением о премировании.

В целях налогового учета, премии, независимо от периода, за который они начислены, учитываются:

Премии производственного характера, не предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами или положением о премировании, а также, премии непроизводственного характера, выплачиваемые к праздникам, корпоративным мероприятиям, юбилейным и памятным событиям, не учитываются в налоговых расходах ни при ОСНО, ни при УСН (Письма Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368, от 19.10.2015 № 03-03-06/59642).

Премия по итогам предыдущего года, выплачиваемая в текущем году:

  • в целях бухгалтерского и налогового учета, как при ОСНО, так и УСН, включается в состав расходов текущего года;
  • в целях учета НДФЛ включается в доход работника за текущий год (Письма Минфина РФ от 29.09.2017 № 03-04-07/63400, ФНС РФ от 10.10.2017 № ГД-4-11/20374@).

Д 20 (25, 26, 44) К 70

Д 91.2 К 70

Д 70 К 68.1 — начислен НДФЛ

Д 20 (25, 26, 44) К 69 — начислены страховые взносы по видам страховых взносов

Начисление премиальных поощрительных сумм подчиненным – рядовая практика руководителей отечественных предприятий. В основном подобную материальную награду начисляют за трудовые достижения, однако существует широкий перечень премий, прямо не связанных с рабочим процессом, например, единовременные премиальные выплаты по факту выхода на пенсию.

Под премией понимается выплата сотруднику в виде дополнительных денежных средств за особые заслуги. В частности, за отличное исполнение своих должностных обязанностей. Подобные выплаты принято считать регулярными. Помимо оговоренного условия, премия также полагается подчиненным к конкретному событию (например, профессиональный праздник).

Премия должна выплачиваться сотрудникам на основании соответствующего положения, закрепленного нормативным актом компании. Исходя из ст. 129 и ст. 191 ТК РФ, премии могут быть поощрением за:

  • высокие трудовые достижения;
  • особое мастерство, связанное со специальностью субъекта;
  • выслугу лет или высокую квалификацию;
  • предложение и содействие в осуществлении прогрессивных идей, позволяющих усовершенствовать производственный процесс и т.д.

Несмотря на широкую теоретическую базу, а также распространенную практику премирования, многие задаются вопросом: облагается ли премия налогами и страховыми взносами.

. Премиальные выплаты не являются обязательной составляющей заработной платы сотрудников. Впрочем, исходя из ст. 129 и ст. 191 ТК РФ, наниматель вправе это сделать. Включение премии в состав итогового заработка субъекта позволяет:

  • стимулировать работника к повышению результативности своей рабочей деятельности;
  • регулировать объем налога на прибыль посредством увеличения объема затрат на оплату труда сотрудников.

Премия может выплачиваться из чистой прибыли предприятия, если выплата не связана с трудовыми заслугами, а также являться затратами для компании, если ее регулярно выплачивают по факту трудовых заслуг субъекта. При этом источник ее формирования не влияет на право включения премии в зарплату.

Даже в случае, когда премия выплачена не как стимулирующая сумма, когда она является разовой или ее источником считается чистая прибыль, рассматриваемая категория, тем не менее, остается доходом сотрудника.

Все премиальные выплаты начисляются сотрудникам на их банковские счета или выдаются из кассы предприятия одновременно с зарплатой.

Условия предоставления сотрудникам премии регламентируются отдельными государственными нормативными актами, а также локальными документами. К последним относятся: коллективное соглашение, положение о премировании, а также отдельные местные бумаги, призванные регламентировать данный процесс.

Однако для начисления премии законодатель сформировал ряд особых условий, которые в обязательном порядке должны учитываться на любом предприятии. В частности:

  • исходя из ФЗ № 208 от 26.12.1995 г., если управленец акционерного общества намеревается начислить сотрудникам премии из нераспределенной прибыли компании, он должен в обязательном порядке утвердить данное решение с акционерами организации;
  • в некоторых отраслевых постановлениях может быть указана обязанность начисления премиальных средств сотрудникам за выслугу лет, а также по факту введения в использование производственных мощностей;
  • на основании ст. 129 ТК РФ, рассматриваемая категория является одним из пунктов трудового соглашения с сотрудником. Однако ее объем может корректироваться в зависимости от проводимой на предприятии индексации зарплаты;
  • исходя из ст. 135 ТК РФ, если на предприятии имеется профсоюзное образование, с ним должны согласовываться все положения, связанные с выплатой сотрудникам премии.

Изменения премиальных выплат возможны только в сторону повышения.

По факту проведенных расчетов и исчислений относительно объема подобной выплаты, бухгалтером предприятия формируется соответствующая справка, а управленец публикует распоряжение, в котором фиксируется список субъектов, которым положена премия. Также указываются объемы дополнительных выплат.

Несмотря на распространенную практику начисления премии, для многих работодателей до сих пор остается актуальным вопрос, облагается ли премия налогом НДФЛ. Данный вопрос обусловлен двумя положениями: с одной стороны, премия – это всегда доход сотрудника, а доход сотрудника подвержен налогообложению.

Ключевым правилом в данном вопросе выступает первое положение, которое утверждает, что премия – это доход. На основании ст. 209 НК РФ, с нее взимается такой налог, как НДФЛ, и страховые платежи. В 2018 году данное положение справедливо как для регулярных дополнительных выплат, так и для разовых поощрительных начислений.

Порядок начисления подоходного налога на премию стандартный. Особым правилом выступает перечень условий, в соответствии с которыми поощрительная сумма не будет облагаться НДФЛ.

Работники, занятые по трудовому контракту, получают не только зарплату, но и премии.

Однако здесь происходит взаимодействие трудового и налогового законодательства, и возникает вопрос: должны ли платиться налоги с премий, и если да, то какие и в каком размере? Попробуем разобраться в вопросе налогообложения средств, выделенных для премирования (в том числе единоразовых). Ответ в статье.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — обращайтесь в форму онлайн-консультанта справа или звоните по телефону 7 . Это быстро и !

Прежде всего, необходимо уточнить, что представляет собой премия. Она является средством материального стимулирования работника, с помощью которого работодатель поощряет его за успешное исполнение обязанностей, установленных трудовым договором и иными источниками.

Сама по себе премия не относится к тем выплатам, которые обязательны для работодателя, однако она может предусматриваться в системе оплаты труда (ст. 129, ст. 191 ТК РФ).

В том случае, если премиальная часть присутствует, она может выплачиваться за счёт:

  • затрат предприятия – за действия, относящиеся к числу трудовых обязанностей;
  • прибыли – для поощрительных выплат, не связанных с обязанностями работника (например, премия к юбилею, к 10 стажа на предприятии и т. д.).

В каких случаях премия облагается страховыми взносами

За выслугу лет, особые трудовые заслуги либо к праздникам, памятным датам и т. п. наниматель вправе на свое усмотрение выдавать работникам поощрительные (поздравительные) премии. Выплаты производятся на основании приказа за подписью руководителя компании.

С этой целью используются типовые шаблоны № Т–11 (для одного сотрудника) и № Т–11а (для нескольких сотрудников). Допускается разработка собственных бланков подобных приказов в компании, но с учетом требований ФЗ № 402 от 6.12.2011, ст. 9. Читайте более подробно статью: → Форма Т-11 и Т-11а.

Приказ о премировании работников в 2018.

Учитываются также прописанные правила и положения о порядке премирования в локальных актах и трудовых договорах компании.

При этом правовое регулирование по части премиальных осуществляется согласно Налоговому и Трудовому кодексам РФ.

Кодексы РФ Статьи Краткое описание
Трудовой 191 поощрения за труд;
135 установление зарплаты, включая систему премирования
Налоговый 255 включение премиальных в расходы на зарплату;
324.1 учет расходов на образование резерва для платежей за выслугу лет, отпусков;
270 (п. 21-22) не учитываемые при налогообложении затраты

Сведения о поощрениях могут заноситься в трудовую книжку работников. Выплаты денежных премий оформляются и производятся посредством форм № Т-49, формы № Т-53 (расчетно-платежный документ), № КО-2 (РКО — расходный кассовый ордер) и безналичным порядком.

Специфику налогообложения премиальных поощрений во многом определяет их вид.

Вознаграждения за особые производственные результаты включаются в зарплату (расходы по обычной деятельности), могут быть как разового, так и регулярного характера (ежемесячные, поквартальные, за год).

Их относят на себестоимость. У нанимателя появляется обязанность выплачивать такие премии, поскольку их предусматривает система оплаты.

Непроизводственные поощрения назначаются как разовые выплаты, не являются частью зарплаты, за отчетный период учитываются в прочих расходах.

Подобные поощрения выплачиваются только по распределению руководителя организации.

При выплате премиальных из фондового источника на основании решения собственника их относят к нераспределенной (либо накопленной, аккумулированной) прибыли предшествующих лет.

Таким образом, производственные премиальные выплачиваются по договорам (коллективным, трудовым), связаны с расходами на производство и реализацию. Они экономически обоснованы и подразумевают получение дохода.

21 они не учитываются при исчислении прибыли в расходах.

Независимо от режима налогообложения со всех видов премиальных, выплаченных из чистой прибыли, высчитываются:

  • НДФЛ (13% — для налоговых ррезидентов России);
  • страховые платежи (ФСС — 2,0%, ПФР — 22%, ФФОМС — 5,1%, от несчастных случаев — 0,2%).

⊕ Тарифы по страховым взносам на 2018 год

Налогоплательщиками здесь выступают физлица (ИП и граждане, резиденты РФ). Это работающие лица, которые имеют доход. Получаемые премиальные являются частью этого дохода по месту трудовой деятельности.

Исключения представлены перечнем Налогового кодекса РФ статьи 217 (п. 6, 7). Сюда входят премии за выдающиеся достижения в сфере культуры, науки, техники, искусства и т. д., а также высшим должностным лицам. Эти виды доходов не облагаются налогами.

В бухгалтерии проводки (контировки) используются с учетом вида начисляемых премиальных и источника их выплат. Бухгалтер исходит из того, что поощрительные суммы (производственные или непроизводственные) могут выплачиваться из расходов по обычной деятельности, прочих затрат, а также из аккумулированной прибыли компании.

Виды премирования и иные операции Дебет Кредит Характеристика
Производственные премиальные ДТ 08 (строительные работы),20 (основная производственная деятельность),23 (обслуживающая часть деятельности),25 (общепроизводственные затраты),26 (расходы для нужд управления),29 (сведения о затратах по выпуску продукции и др.),44 (затраты по продаже товаров, услуг, работ),86 (целевое финансирование) и др. КТ 70 (расчетные сведения по оплате труда работникам) Зачисление премиальных, включенных в затраты обычных видов деятельности, работнику компании
Непроизводственные премиальные ДТ 91-2 (прочие затраты и прибыль отчетного периода),84 (аккумулированная прибыль); КТ 70 (обобщение расчетных сведений по оплате труда работников) Зачисление премиальных из состава прочих расходов / из накопленных источников
Выдача премии из кассы ДТ 70; КТ 50-1 (учет в кассе денежных средств) Выплата премиальных из кассы компании
Начисление премиальных на карточку ДТ 70; КТ 51 (расчетные счета компании в кредитных организациях) Перечисление премиальных на карточку сотрудника компании
Вычет НДФЛ ДТ 70; КТ 68, счет второго порядка «Расчеты НДФЛ» Отчисление НДФЛ с премиальных
Начисление страховых платежей ДТ 91-2; КТ 69-1 Перечисление страхового сбора от несчастных случаев и профзаболеваний с премиальных
Начисление платежей во внебюджетные фонды ДТ 08 (91-2); КТ 69-1 (69-2, 69-3) Перечисление сборов ПФР, ФСС, ФФОМС.

В. М. Овчинникова за особые заслуги на основном производстве (перевыполнение плана) премирована по приказу руководителя компании в размере 30% от оклада.

Премия производственная, соответственно, ее включают в заработную плату работника. С премиальной суммы вознаграждения высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Выплата премии будет производиться на карточку сотрудника.

Бухгалтерия все движения отражает следующими контировками:

  • ДТ 20, КТ 70 — зачисление зарплаты вместе с премиальными;
  • ДТ 20, КТ 69-1 — зачисление сборов по страхованию ФСС, от несчастных случаев и профзаболеваний;
  • ДТ 20, КТ 69-2 — перечислены пенсионные платежи;
  • ДТ 20, КТ 69-3 — зачисления ФФОМС;
  • ДТ 70, КТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физлица» — вычет НДФЛ с премии;
  • ДТ 70, КТ 51 — зачисление премиальных денег на карточку сотруднику В. М. Овчинниковой.

В. М. Овчинниковой по приказу руководителя организации назначена разовая премия — 60% от оклада (12 тыс. руб.). Премиальные относятся к непроизводственным и не включаются в заработную плату, а учитываются прочими расходами. Выплачивать работнику их будут из кассы компании. С премиальных высчитываются НДФЛ и страховые взносы. Бухгалтерия операции отражает соответствующими контировками.

Контировки Характеристика
ДТ 91-2, КТ 70 Отчислена денежная премия работнику компании В. М. Овчинниковой
ДТ 70, КТ 68, счет второго порядка «Расчеты по НДФЛ» Исчислен подоходный налог с премии
ДТ 91-2, КТ 69-1 Зачисление страховых сборов ФСС, от несчастных случаев
ДТ 91-2, КТ 69-2 Зачислены пенсионные сборы
ДТ 91-2, КТ 69-3 Зачисление страховых платежей ФФОМС
ДТ 70, КТ 50-1 Выдана премия из кассы сотруднику В. М. Овчинниковой

При включении премиальных в налоговые расходы при УСН и ОСН следует руководствоваться НК РФ ст. 255 (о расходах на оплату труда) и 346.6 (про порядок определения расходов). С учетом требований законодательства налоговую базу на прибыль и единому налогу уменьшают на затраты по премиальным, выплачиваемым сотрудникам.

Такой вариант возможен тогда, когда работнику назначаются премиальные производственного характера, а сам факт премирования предусмотрен коллективным и трудовым договором.

Премиальное вознаграждение обязательно оформляется приказом согласно установленной форме.

Тем не менее, если в роли источника премиальных выплат указывается прибыль при фактическом убытке, то подобные вознаграждения в расходах по части налогообложения не учитывают.

Резервирование на вознаграждение за выслугу лет

Компания-налогоплательщик с целью размеренного учета налогообложения вправе сформировать резервный запас будущих затрат на отпуска, вознаграждения за выслугу лет и по результатам труда за год (НК РФ, ст. 324.1). С этой целью компания поначалу обязана:

  • зафиксировать выбранный способ резервирования в учетной политике;
  • установить максимальную величину и ежемесячный процент отчислений для резерва.

Расходы на образование резервирования причисляют к счетам учетных расходов по оплате труда. Отчисления в уже созданный резерв производятся во всех случаях одинаково. Расчетные сведения о зачислениях (их размере) за каждый месяц в сформированный резерв отражаются налогоплательщиком специальной сметой.

По итогам налогового периода производится инвентаризация резерва. Если по результатам окажется, что часть резервной суммы не использована, то эта неиспользованная резервная часть причисляется к внереализационным доходам по налогу на прибыль.

Но если зачисленных средств из резерва будет недостаточно, то неначисленная часть резервной суммы относится к расходам по налогу на прибыль для вознаграждений за год (на последний день года).

Бухгалтерия в обоих вариантах показывает все операции контировками:

  • ДТ 20 (23 и др.), КТ 96 — отчисления в сформированный резерв;
  • ДТ 96, КТ 70 — перечисления за выслугу лет сотрудникам;
  • ДТ 20 (23 и пр.), КТ 96 — восстановление неиспользованной резервной суммы / включение недостаточной (нехватающей) резервной суммы в расходы.

Компания впоследствии может отказаться от формирования такого резервирования. Тогда остаточная сумма по состоянию на 31.12 в год его начисления причисляется к внереализационным доходам текущего периода.

Вопрос №1: Взимается ли подоходный налог с премиальных, выплаченных при увольнении работника?

Многие работодатели включают в положение о системе оплаты труда, коллективные или трудовые договоры условия о разнообразных премиях и поощрениях, которые в той или иной ситуации обязуются выплачивать работникам. Ну а бухгалтеру нужно не допустить ошибку в учете и налогообложении этих выплат.

Любая премия — это поощрение работника. А поощрить человека можно и за текущие трудовые успехи, и, к примеру, за то, что он много лет работает в компании и празднует юбилейную дату.

Можно и просто выразить свое доброе отношение к хорошему работнику и выплатить ему некую сумму денег в качестве поздравления с каким-то важным для него событием — окончанием института, днем свадьбы, рождением ребенка…

  1. Для взимания взносов в Пенсионный Фонд: 796 тысяч рублей;
  2. Для взносов в ФСС: 718 тысяч рублей;
  3. Для взносов на медицинское страхование границы не устанавливаются.

Сдача отчетности по страховым взносам

Фонд В бумажном виде

(Когда число служащих в организации не превышает 25 человек)

В электронном виде

(Для предприятий, в которых трудится 25 человек и более)

Сроки отправки отчетов
ФСС не позднее 20 числа следующего за налоговым кварталом месяца не позднее 25 числа следующего за налоговым кварталом месяца
ПФР до 15 числа второго по счету месяца по окончании квартала до 20 числа второго по счету месяца по окончании квартала

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1: Можно ли каким-либо образом признать разовые премии, выданные служащим в связи с праздниками, связанными с трудовыми процессами, чтобы стало законным включение их в расходы и уменьшение таким образом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль?

Ответ: Есть один способ признать праздничные премии связанными с исполнением сотрудником его трудовых обязанностей, законность которого подтверждается постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.06.2014г. №А33-16111/2013. Способ заключается в следующем. Можно аргументировать признание подобных премиальных выплат имеющими отношение к работе тем, что статьей 129 трудового кодекса любые премии признаны таковыми.

Также статьей 144 ТК РФ разрешено назначение любых премий на усмотрение работодателя, если он считает подобные меры положительно влияющими на выполнение производственных задач. И, наконец, пунктами 1 и 2 статьи 255 Налогового кодекса предусмотрено включение стимулирующих премий, оговоренных в трудовом соглашении или коллективном договоре, в перечень расходов для снижения налога на прибыль предприятия.

Чтобы у налоговых органов не возникало вопросов по подобным делам, лучше подстраховаться дополнительными мерами в отношении таких премий. К примеру, не начислять премию работникам, за которыми имеются дисциплинарные взыскания. Так будет ясно, что премия должна стимулировать служащих соблюдать установленные порядки.

Вопрос №2: Какие премиальные средства можно при учете отнести к прямым расходам?

Ответ: К прямым затратам возможно отнести премии, выдаваемые на фирмах, специализирующихся на производстве продукции или выполнении каких-либо работ, или это может быть фирма, предлагающая оказание услуг.

Вопрос №3: Можно ли снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на размеры выплаченных премий, приуроченных к праздничным дням?

Ответ: Такие премии не имеют отношение к поощрению сотрудников за успехи в производственном процессе, то есть они не оказывают влияние на повышение доходов компании, а значит их нельзя учесть при уплате налога на прибыль.

Премии к празднику: Верховный суд разъяснил, когда такие выплаты не облагаются взносами

Суть спора

На основании локального акта (Положения о премировании) организация выплатила каждому работнику денежную премию в размере 15 тысяч рублей в связи с празднованием Нового года.

Обнаружив, что на эти выплаты не были начислены взносы «на травматизм», проверяющие из ФСС доначислили взносы, пени и выписали штраф. Аргументы контролеров таковы. Спорные выплаты являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений. Организации вправе не начислять взносы только на те выплаты, которые перечислены в статье 20.2 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ. Вознаграждение работникам к праздничным датам в данном перечне нет. Значит, эти суммы облагаются взносами.

Решение суда

Суды всех инстанций, включая Верховный суд, поддержали организацию, указав на следующее. Положением о премировании предусмотрена выплата единовременных премий производственного характера и премий к праздникам. При этом в локальном акте четко сказано, что «производственные» премии выплачиваются за добросовестное выполнение работы, рациональное использование материальных ресурсов, эффективность работы и т.п. Размер такой премии зависит от оклада и выполненной работы.

«Праздничные» премии не несут производственного характера и не предусматривают стимулирующего значения; не зависят от квалификации, должности и характера выполнения работы; выплачиваются по решению единственного акционера на основании приказа и за счет чистой прибыли. Размер этой премии является единым для каждого работника, независимо от должности и оклада.

В рассматриваемой ситуации премии к праздникам выплачивались всем работникам в одинаковом размере и не были связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей. Следовательно, оснований для начисления взносов «на травматизм» нет.

Актуально на: 13 июля 2016 г.

Многие работодатели выплачивают своим работникам премии: кому-то квартальные, кому-то годовые, а кому-то и вовсе каждый месяц. Премия представляет собой стимулирующую выплату, посредством которой работодатель поощряет своих работников за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей, достижение определенных трудовых показателей (ст. 191 ТК РФ). А облагаются ли премии страховыми взносами?

Все премии, выплачиваемые работнику в рамках системы оплаты труда, это его вознаграждение за труд (ст. 129 ТК РФ). Поэтому страховые взносы с премии должны быть начислены в общем порядке, как с выплаты, положенной работнику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Под термином «страховые взносы» имеются в виду взносы в ПФР, ФФОМС, ФСС, включая взносы «на травматизм».

Если вас интересуют премии, не облагаемые страховыми взносами, то здесь ситуация следующая. Работодатель может делать поощрительные выплаты работникам не только за трудовые достижения, но и, например, к профессиональным праздникам или к Новому году. На первый взгляд, назвать такого рода выплату премией за труд, сложно. Как следствие, возникает вопрос: начисляются ли страховые взносы на премию в таком случае?

Если размер премии для каждого работника определяется индивидуально, значит, она все-таки зависит от исполнения им трудовых обязанностей. Соответственно, такая премия должна облагаться страховыми взносами (Постановление Президиума ВАС РФ от 25.06.2013 N 215/13).

Если же все работники организации получают одинаковые премии, то для неначисления с них взносов проще всего оформить эти премии как подарки. При наличии письменного договора дарения со стоимости подарков взносы не начисляются (ч. 3 ст. 7 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Премии, выплачиваемые бывшим работникам

Если при расчете с увольняющимся работником вы решили выплатить премию, которая положена ему по итогам работы в вашей организации, то поскольку это заработанное им вознаграждение, оно подлежит обложению взносами во внебюджетные фонды. Позицию о том, что с таких премий начисляются страховые взносы, высказывали и контролирующие органы (Письмо Минтруда от 02.09.2013 N 17-3/1450).

Премии к праздникам не подлежат обложению страховыми взносами

Конева Е. С., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

В комментируемом Постановлении АС ЗСО от 06.10.2017 № А45-9844/2016 речь идет об исключении из перечня облагаемых страховыми взносами выплат некоторых видов премий.

По общему правилу премии – это выплаты стимулирующего характера, которые выплачиваются работникам за добросовестное выполнение трудовых обязанностей или достижение определенных трудовых показателей. Премии выплачиваются в сроки, установленные коллективным договором или локальным нормативным актом учреждения (ст. 129, 191 ТК РФ, Письмо Минтруда РФ от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293).

Однако, кроме производственных премий, работодатель может выплачивать сотрудникам премии к праздникам и памятным датам. В комментируемом постановлении речь идет о премиях к праздничным датам.

Позиция контролирующего органа.

В комментируемом постановлении рассматривается период, когда действовал Федеральный закон № 212-ФЗ. Сотрудники контролирующего органа отметили, что ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ и ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ определены перечни выплат и вознаграждений, которые выплачиваются в рамках трудовых отношений между страхователем и физическим лицом и которые не подлежат обложению страховыми взносами. В этих перечнях премии к праздничным дням не поименованы, следовательно, они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.

С 01.01.2017 полномочия по контролю за уплатой страховых взносов переданы налоговому ведомству. Однако позиция не изменилась: в соответствии с ч. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений. При этом ст. 422 НК РФ определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты в виде премии к праздникам не поименованы в упомянутом перечне ст. 422 НК РФ и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Такие разъяснения представлены в Письме Минфина РФ от 07.02.2017 № 03-15-05/6368.

Позиция арбитров.

Суды при вынесении своего решения в очередной раз обратили внимание на положения трудового законодательства, а именно:

  • ст. 16 ТК РФ – трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с данным кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности;

  • ст. 135 ТК РФ – заработная плата работнику устанавливается трудовым договором по действующим у работодателя системам оплаты труда. Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов, доплат и надбавок компенсационного характера, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования определяются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами.

Как уже было сказано выше, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, произведенные в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 420 НК РФ). Из приведенных положений законодательства следует, что определению объекта обложения страховыми взносами отвечают только те выплаты работникам, которые связаны с выполнением им возложенных на него трудовых обязанностей и зависят от результатов труда. Таким образом, выплаты, которые не отвечают признакам, характерным для оплаты труда, не облагаются страховыми взносами.

Премии к праздничным дням выплачивались при соблюдении следующих условий:

  • они непосредственно не связаны с выполнением работниками трудовых обязанностей;

  • они носят разовый характер;

  • они были выплачена всем работникам организации в равной сумме вне зависимости от занимаемой должности, квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения работы, трудового стажа, вклада работников;

  • они не являются стимулирующими или компенсационными выплатами.

Таким образом, арбитры сделали вывод, что указанные выплаты не подлежат обложению страховыми взносами, так как они представляют собой единовременную выплату социального характера, которая не гарантирована конкретному работнику ни коллективным, ни трудовым договором.

Другим ярким примером может служить Определение ВС РФ от 06.04.2017 № 306-КГ17-2349, в котором ВС РФ принял решение о том, что страховые взносы на премии работникам к праздничным и юбилейным датам не начисляются.

* * *

В заключение отметим, что, несмотря на сложившуюся арбитражную практику, сотрудники контролирующего органа свою позицию не меняют. Это значит, что, если организация – плательщик страховых взносов не будет начислять страховые взносы на суммы премий к праздникам, например к 70-летию Дня Победы в Великой Отечественной войне, как в комментируемом постановлении, такую позицию ей придется отстаивать в суде. Хотя по всем признакам и при соблюдении вышеперечисленных условий данная премия носит социальный характер.

Сроки выплаты премий

Порядок выплаты заработной платы установлен ст. 136 ТК РФ. Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца, а конкретная дата выплаты заработной платы устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена.

На первый взгляд может показаться, что если премия включается в состав заработной платы, то на нее распространяются положения ст. 136 ТК РФ. Но это не так.

К такому выводу пришли специалисты Минтруда России в письмах от 19.09.2016 № 14-1/В-889 и от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293. Они отметили, что премии хотя и являются одной из составляющих заработной платы, но могут выплачиваться за иные более продолжительные периоды, чем полмесяца (месяц, квартал, год и другие).

Следовательно, работодатель волен установить любой срок для выплаты стимулирующих начислений.

Так, если положением о премировании установлено, что выплата премии работникам по итогам за определенный системой премирования период, например за месяц, производится в месяце, следующем за отчетным, или указан конкретный срок ее выплаты, а по итогам работы за год — к примеру, в марте следующего года, или также указана конкретная дата ее выплаты, это не будет являться нарушением ст. 136 ТК РФ.

Кто платит взносы на социальное страхование?

Все выплаты, которые производятся работникам, облагаются страховыми взносами, если они осуществляются в рамках заключенного трудового или гражданско-правового договора. Об этом гласит федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

Причем статус лица, производящего такие начисления в пользу физлиц, значения не имеет. Плательщиками признаются и юридические лица, и индивидуальные предприниматели, а также те, кто занимается частной практикой.

Налог на прибыль

По общему правилу в состав расходов на оплату труда включаются начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ).

Как видно, премии упомянуты в перечне расходов на оплату труда. Тем не менее, как показывает практика, у бухгалтеров все равно возникают вопросы с налоговым учетом таких выплат.

Премия за труд

Если премия выплачивается за трудовые достижения работников, с ее учетом особых проблем не должно возникнуть.

Согласно п. 2 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.

В письме от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022 специалисты Минфина России, проанализировав положения ст. 255 НК РФ и 135 ТК РФ, пришли к следующему выводу. Расходы в виде премии за производственные результаты могут быть учтены в целях налогообложения прибыли в случае, если порядок, размер и условия ее выплаты предусмотрены трудовыми или коллективными договорами, а также локальными нормативными актами, при условии, что подобные расходы не поименованы в ст. 270 НК РФ.

— на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ);

— в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений (п. 22 ст. 270 НК РФ).

Отметим, что в письме от 09.07.2014 № 03-03-06/1/33167 финансисты указали, что премии, относящиеся к выплатам стимулирующего характера и зависящие от стажа работы, должностного оклада или производственных результатов, могут быть учтены в составе расходов на оплату труда, если такие премии предусмотрены трудовым договором либо если в трудовом договоре имеется указание на коллективный договор или иной локальный нормативный акт.

Рекомендации о том, какие документы должна иметь компания для подтверждения расходов на выплаты премий, специалисты ФНС России дали в письме от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165.

Во-первых, это документы, подтверждающие отношение выплат в виде премий к системе оплаты труда в организации. Для этого, по мнению налоговиков, выплаты должны быть установлены в трудовых договорах с работниками или трудовые договоры должны содержать ссылку на локальный нормативный акт, регулирующий обязанности работодателя в части оплаты и (или) стимулирования труда работников.

Во-вторых, нужно иметь документы, подтверждающие достижение работниками конкретных показателей оценки труда (фактически отработанное время, количество созданных трудом материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и пр.).

В-третьих, в компании должны быть первичные документы о начислении конкретных сумм выплат в пользу работников по действующей в организации системе оплаты труда.

Премии к праздникам

Достаточно часто работодатели выплачивают своим работникам премии к праздничным и юбилейным датам. Чиновники считают, что такие выплаты нельзя учесть для целей налогообложения прибыли даже в том случае, если они прописаны в трудовых или коллективных договорах.

Так, в письме от 09.07.2014 № 03-03- 06/1/33167 специалисты Минфина России указали следующее. По смыслу ст. 255 НК РФ расходами на оплату труда являются те выплаты, которые предусмотрены законодательством РФ, трудовым законодательством, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами и производятся за исполнение работником его должностных обязанностей.

Расходы в виде выплат в связи с профессиональными праздниками, знаменательными датами, персональными юбилейными датами и иных подобных выплат не соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ, так как данные выплаты не связаны с производственными результатами работников. Поэтому такие премии не могут учитываться при расчете налога на прибыль.

Анализ судебной практики показывает, что у арбитров нет единой позиции по данному вопросу. Одни суды поддерживают проверяющих и приходят к выводу, что расходы в виде выплат к праздничным датам не соответствуют требованиям ст. 129 ТК РФ и ст. 255 НК РФ, поэтому такие выплаты не связаны с производственными результатами работников и не могут учитываться в составе расходов на оплату труда (постановления АС Северо-Кавказского округа от 15.04.2015 № А18-138/2014, ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2012 № А74-2038/2011).

Другие суды встают на сторону организаций. Отметим, что таких решений значительно больше (см., например, постановления АС Московского округа от 05.12.2014 № А40-12724/2014, Уральского округа от 17.12.2014 № А50-2698/2014, ФАС Уральского округа от 05.09.2011 № А07-20330/2010, Западно-Сибирского округа от 23.01.

2008 № А27-3194/2007-6, Центрального округа от 15.09.2006 № А64-1004/06-11, Поволжского округа от 05.04.2005 № А55-8485/04-44). Арбитры указывают, что если премии работникам к праздничным датам предусмотрены трудовыми или коллективными договорами либо локальными нормативными актами (к примеру, положением об оплате и стимулировании труда), то такие выплаты носят поощрительный и стимулирующий характер. А значит, их учет для целей налогообложения прибыли правомерен.

Чтобы увеличить шанс на победу в суде, рекомендуем предусмотреть в договорах с работниками, что выплаты к праздничным юбилейным датам связаны с трудовыми достижениями работников и включаются в систему оплаты труда.

Премия постфактум

Смоделируем ситуацию. Согласно системе оплаты труда в организации работникам по результатам работы за месяц выплачивается премия. Работник увольняется с первого числа месяца. Бухгалтерия начислила и выплатила ему премию уже после того, как он уволился. Можно ли эту выплату учесть в расходах?

Ответ на этот вопрос содержится в письме Минфина России от 20.11.2013 № 03-11-06/1/50026. Правда, в нем рассматривалась ситуация с ЕСХН, но в данном случае это не имеет значения. Ведь при этом спецрежиме расходы на оплату труда учитываются по правилам ст. 255 НК РФ.

По мнению финансистов, налогоплательщики при определении объекта налогообложения по ЕСХН вправе учесть в составе расходов затраты на выплату премии на основании приказа руководителя работникам, состоящим с компанией в трудовых отношениях. Расходы на выплату на основании приказа руководителя премии уволенным работникам не учитываются данными организациями в составе налоговых расходов.

Отметим, что ранее чиновники придерживались более лояльной позиции.

Так, в письмах Минфина России от 25.10.2005 № 03 03 04/1/294, УФНС России по г. Москве от 05.05.2005 № 20-12/32623 и от 21.07.2005 № 20-12/52413 сказано, что расходы по выплате уволенному работнику премии, предусмотренной коллективным или трудовым договором и локальным распорядительным актом организации, начисленной после увольнения работника, но за период нахождения в трудовых отношениях этого работника с работодателем, могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в составе расходов на оплату труда в период ее начисления.

К сожалению, судебной практики по данному вопросу нам найти не удалось.

Какие премии облагаются страховыми взносами?

В настоящее время премия, выплачиваемая трудящимся на предприятии лицам, бесспорно признана выплатой, осуществляемой в рамках заключенного между работником и работодателем трудового договора. Поэтому любая денежная премия признается базой для расчета взносов на обязательное страхование: пенсионное, медицинское, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а кроме этого, в связи с травматизмом и профзаболеваниями.

Премии включаются в облагаемую сумму для исчисления в месяце их начисления.

НДФЛ

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ). Поэтому премия облагается НДФЛ в общем порядке.

А какой день признается датой фактического получения дохода в виде премий? Налоговые агенты исчисляют сумму НДФЛ на дату фактического получения физическим лицом дохода (п. 3 ст. 226 НК РФ). Эта дата определяется по правилам ст. 223 НК РФ. Так, согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении доходов в денежной форме датой фактического получения налогоплательщиком дохода признается день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Исходя из указанных норм, финансисты пришли к выводу, что датой фактического получения дохода в виде премий, являющихся составной частью оплаты труда и выплачиваемых в соответствии с трудовым договором и принятой в организации системой оплаты труда, признается последний день месяца, за который работнику был начислен такой доход.

А вот дата фактического получения дохода в виде иных премий, не относящихся в соответствии с ТК РФ к оплате труда, определяется как день выплаты премии. Такая позиция содержится в письме Минфина России от 04.04.2017 № 03-04-07/19708 (доведено до нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 11.04.2017 № БС-4-11/6836@).

Отметим, что вышеуказанные разъяснения даны чиновниками на основании правовой позиции, изложенной в Определении ВС РФ от 16.04.2015 № 307-КГ15-2718. Согласно ей датой фактического получения дохода в виде премии, связанной с выполнением работником трудовых обязанностей, в соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен указанный доход в соответствии с трудовым договором.

Обратите внимание, по мнению налоговой службы, датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) признается последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год). Такая точка зрения содержится в письме ФНС России от 24.01.2017 № БС-4-11/1139@.

— по строкам 020 «Сумма начисленного дохода», 040 «Сумма исчисленного налога», 070 «Сумма удержанного налога» раздела 1 отражаются соответствующие суммовые показатели;

— по строке 060 раздела 1 указывается количество физических лиц, получивших доход;

— по строке 100 «Дата фактического получения дохода» раздела 2 проставляется «31.01.2017»;

— по строке 110 «Дата удержания налога» раздела 2 проставляется «02.02.2017»;

— по строке 120 «Срок перечисления налога» раздела 2 проставляется «03.02.2017»;

— по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» раздела 2 указываются соответствующие суммовые показатели.

Как оформить премию, не облагаемую страховыми вносами?

Премия представляет собой стимулирующую выплату, посредством которой работодатель поощряет своих работников за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей, достижение определенных трудовых показателей (ст. 191 ТК РФ).

Премия представляет собой стимулирующую выплату, посредством которой работодатель поощряет своих работников за добросовестное исполнение ими своих трудовых обязанностей, достижение определенных трудовых показателей (ст. 191 ТК РФ). В 2019 году это правило не изменилось – на премии нужно начислять страховые взносы.

Чтобы избежать дополнительных расходов в виде взносов на обязательное страхование, рекомендуется оформить выплату премии, например, через договор дарения. Безусловно, с точки зрения трудоемкости заключение договора дарения — процесс сложный и длительный, но с экономической точки зрения это выгодное для фирмы мероприятие, позволяющее, с одной стороны, сэкономить на страховых взносах, а с другой — стимулировать материально сотрудников и повысить их мотивацию к работе на предприятии и лояльность к руководству.

Взносы также не будут начислены, если премии не предусмотрены договорными отношениями, а приурочены к конкретному празднику и выдаются абсолютно всем работающим в компании, причем в одинаковом размере, невзирая на служебное положение (определение ФАС Северо-Западного округа от 15.08.2014 № А26-11504/2012).

Кроме того, согласно ст. 9 закона № 212-ФЗ не признаются базой для расчета взносов на ОПС любые выплаты в пользу:

  • прокуроров и следователей;

  • федеральных и мировых судей;

  • членов студотрядов, которые проходят очное обучение в учреждениях профобразования любого уровня.

Не следует забывать о предельных величинах, которыми законодатель ограничил облагаемую взносами сумму, начисленную застрахованным лицам. В 2016 году она составляет для взносов на страхование:

  • для пенсионного обеспечения — 796 000 руб.;

  • на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством — 718 000 руб.

Следовательно, если в течение года сумма всех выплат в пользу физлица по трудовым договорам, в том числе включающая премии по любым поводам, превысила эти значения, то суммы превышения исключаются из базы для расчета взносов на случай временной нетрудоспособности и облагаются пониженной ставкой по пенсионному страхованию.

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *