Проводка отложенный налоговый актив

Почему возникают отложенные налоговые активы

Иногда показатели, отражаемые по одной и той же операции, в налоговом и бухучете отличаются, в частности это можно наблюдать в порядке отражения расходов и доходов по отдельным объектам, в целях ведения бухучета и подсчета налога с прибыли.

Налог, посчитанный по данным бухучета, называется условным, по налоговым данным – текущим. Именно последний нужно перечислить по результатам каждого периода. При подсчете данных показателей в конце периода возникает разница, влекущая за собой формирование отложенного актива и необходимость его будущего сокращении в предстоящих периодах.

Отложенные налоговые активы появляется, если расходы по конкретным операциям показываются в бухучете в текущем периоде (по факту их установления), а в налоговом – в будущих периодах.

Аналогичным образом отложенные налоговые активы образуется, если доходы в учете, проводимом с целью подсчета налога на прибыль, учитываются прежде, чем они будут показаны в бухгалтерии.

Несколько примеров, когда такое может случиться:

  • При установлении убытка в момент выбытия ОС при продаже;
  • При образовании только в бухучете резерва для оплаты персоналу отпускных;
  • При выявлении убытка по итогам годовой деятельности и переносе его на будущие периоды в целях определения налоговой нагрузки;
  • При различных методах подсчета амортизационных отчислений;
  • При излишнем перечислении налога и его не возврате;
  • При формировании кредиторской задолженности по купленным ценностям, если доходно-расходные показатели признаются кассовым методом;
  • В других случаях, когда наблюдается временное отличие в признании затрат.

В рассматриваемых случаях бухгалтерская прибыль составляет меньшую величину по сравнению с налоговой прибылью, вследствие чего условный налог в бухгалтерии оказывается меньше, чем фактический, подлежащий уплате (условный налог меньше текущего) – в результате этого явления и возникает отложенный актив по налогу.

Формула для расчета отложенных налоговых активов (ОНА):

ОНА = расходы, учтенные в бух. учете в текущем периоде, а в нал. учете в последующих (или доходы, учтенные в нал. учете в текущем периоде, а в бух. учете в последующих) * ставка

Впоследствии, когда будут признаны бухгалтерские расходы в налогообложении, сформируется обратная ситуация – налоговая прибыль и налог текущий окажутся меньше бухгалтерской прибыли и условного налога вследствие чего ОНА погашается. Аналогичное сокращение отложенного актива наблюдается и при последующем признании налоговых доходов в бухгалтерии.

Формула для вычисления суммы для уменьшения отложенных налоговых активов (ОНА):

Сумма к погашению = расходы, списанные в бух. учете в прошлом периоде, а нал. учете в текущем) (или доходы, показанные в нал. учете в прошлом периоде, а в бух. учете в текущем) * ставка

ОНА – это разновидность актива, величин которого в будущих периодах постепенно уменьшает текущий налог к уплате, при этом условный налог по данным бухучета увеличивается.

Счет 09. Отражение отложенных налоговых активов

09 счет обобщает данные о движении отложенных активов налогового характера.

По дебету выполняется прием к учету возникающего актива при превышении бухгалтерской прибыли и условного налога с нее над аналогичными налоговыми показателями. Сумма, вносимая в дебет 09 счета, рассчитывается по первой формуле, указанной выше – произведение разницы в доходах (или расходах) на ставку (20% в 2016г.)

В кредит записывается сумма к уменьшению (погашению) указанного по дебету актива, получаемая при последующем признании доходов в бухучете или расходов в налоговом. Вносимая в кредит 09 счета сумма определяется по второй формуле. При этом отраженный по конкретной операции по дебету 09 налоговый актив постепенно полностью погашается.

Если тот объект, при поступлении которого образовался отложенный актив, выбывает, то ОНА по нему, зафиксированный по дебету 09, следует списать в дебет 99 счета, предназначенного для учета финансового результата.

Аналитика по счету ведется по каждой операции или сделке, в отношении которой возник ОНА.

Проводки по отражению указанных выше операций:

Название операции Дебет Кредит
Показан возникший отложенный актив по объекту (обязательству или активу) 09 68
Отражено погашение отложенного актива по объекту 68 09
Отражено списание ОНА по выбывшему объекту, по которому возник отложенный актив 99 09

Формирование отложенных налоговых активов при переносе годового убытка на будущие периоды

Выявленный по результатам работы в течение 12 месяцев убыток нужно учесть в бухгалтерии в последний день 12-того месяца года. В целях подсчета налога на прибыль, данный тип расхода нужно признавать постепенно, по мере исчисления прибыли. В данном случае компания сталкивается с образованием отложенного актива, подлежащего отражению на 09 счете в последний день года и постепенному списанию в будущие периоды по факту получения прибыли. Списание проводится на последний день каждого периода до тех пор, пока ОНА не будет погашен в полном объеме.

Пример:

По окончании 2016г. организация подвела итоги деятельности и установила его отрицательное значение – убыток составил 800 000 руб.. Этот убыток в бухгалтерии будет показан посредством соответствующих проводок по факту обнаружения (31.12), а в налогообложении – переносится на предстоящие периоды. По причине таких отличий формируется ОНА.

Сумма отложенного актива:

ОНА = 800 000 * 20% = 160 000 руб.

Посчитанная величина показана в качестве ОНА на последний день 2015г.

Прибыль по налоговым сведениям за Iкв. – 450 000 руб., за 6мес. – 1 280 000 руб.

Фирма признала указанный убыток в налогообложении следующим образом:

  • за I кв. 2016г. – долю убытка за 2015г. 450 000 руб.;
  • за 6мес. 2016г. – всю сумму убытка за 2015г. 800 000 руб.

В последний день каждого периода была выполнена двойная запись по погашению отложенного актива:

  • За I кв. – 450 000 * 20% = 90 000 руб.;
  • За 6мес. – (800 000 – 450 000) * 20% = 70 000 руб.

Проводки для этого примера:

Дата Операция Сумма Дебет Кредит
31.12.15 Учтен отложенный актив в виде неучтенного при налогообложении расхода 160000 09 68
31.03.16 Отложенный актив частично погашен 100000 68 09
30.06.16 Актив погашен полностью 60000 68 09

Формирование отложенных налоговых активов при продаже ОС

Продажа объекта (если это не выступает основной деятельности) проводится через 91 счет, по дебету которого фиксируются расходы в виде остаточной стоимость объекта (изначальная стоимость, сокращенная на величину выполненных амортизационных отчислений), по кредиту – доход в виде поступлений от покупателя. Если показатель дебета превышает показатель кредита, то результат от продажи ОС будет отрицательный – компания понесет убыток.

Данный вид расхода в бухучете можно учесть сразу, а в налоговом – нужно постепенно списывать равными частями ежемесячно на протяжении временного периода, определяемого по формуле:

Срок (в мес.) = Срок полезного использования (в мес.) – Фактически период использования ОС (в мес.)

Последний показатель считается, начиная с 1-ого месяца после принятия к учету ОС и заканчивая месяцем продажи.

Пример:

Компания приобрела ОС, период использования которого установлен в 60 мес. Месяц начала эксплуатации – январь 2013г. В мае 2016г. ОС продается.

Фактический период использования = 40 мес. (с февр.2013 по май2016).

Сделка по продаже ОС была убыточной, величина убытка = 50 000 руб.

Срок, в течение которого будет признаваться данный расход в налоговом учете = 60 – 40 = 20 мес.

Сумма, подлежащая ежемесячному учету в прочих расходах = 50 000 / 20 = 2500 руб.

Соответственно, с ОНА будет каждый месяц списываться сумма в размере 2500 * 20% = 500 руб.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

ОНО и ОНА: что это такое и как рассчитать

Отложенные налоговые активы (ОНА) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) — специальные понятия, введенные в систему бухгалтерского учета для отражения различий между бухгалтерской и налоговой прибылью.

Почему возникают такие различия, расскажет статья «Расчет разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью».

Как расшифровывает бухгалтерское законодательство термины ОНА и ОНО, смотрите на рисунке:

ОНА и ОНО определяются исходя из размеров временных разниц, из-за которых возникают различия между бухгалтерской и налоговой прибылью. Разница образуется по причине того, что определенные расходы и доходы признаются в бухучете в отчетном налоговом периоде, а в налоговом учете в следующем периоде и наоборот. Чтобы рассчитать сумму ОНА и ОНО, необходимо умножить временную разницу на ставку налога на прибыль.

Какие изменения в налоге на прибыль нас ожидают:

  • «Дополнен перечень доходов, с которых не нужно платить налог на прибыль»;
  • «Споры вокруг ставки налога на прибыль: одним поводом стало меньше».

Корректное вычисление расхождений в величине бухгалтерской и налоговой прибыли позволяет формировать достоверные показатели в отчетности, а также определять размер налоговых платежей текущего и последующих периодов.

Какой проводкой отразить в учете суммы налоговых обязательств и активов

ОНА и ОНО отражаются в учете двумя способами:

  1. По мере возникновения разниц в бухгалтерском и налоговом учете;
  2. В момент исчисления налога на прибыль по итогам года или отчетного периода.

Первый способ характерен для автоматизированных учетных программ. Вторым способом пользуются в условиях ручного ведения расчетов по налогу на прибыль.

Как может быть отражена сумма отложенного налогового актива — проводка связывает следующие учетные счета:

Как может быть отражена сумма отложенного налогового обязательства — проводка выглядит следующим образом:

Таким образом, для ОНО и ОНА предусмотрены разные счета учета. При этом вся информация о величине этих показателей собирается на одном субсчете «Расчеты по налогу на прибыль» к счету 68. В результате ОНА и ОНО участвуют в определении конечной величины текущего налога на прибыль.

Самые свежие разъяснения по законодательным новшествам вы найдете на нашем сайте:

  • «Земельный налог: изменения-2019»;
  • «С 2019 года продажа части имущества ИП будет льготироваться»;
  • «Вычет на «Платон» отменяется».

Примеры проводок ОНА на 09 счете

Для рассмотрения особенностей учета операций по счету 09 разберем примеры.

Проводка по начислению отложенного налогового актива

По итогам 3 квартала 2015 на склад АО «Маркер» были поставлены 3 партии материалов (запчасти для электрооборудования) на общую сумму 484.300 руб., НДС 73.876 руб. Оплата за запчасти была произведена частично — в сумме 232.500 руб., НДС 35.466 руб.

Для отражения в учете сумм ОНА бухгалтер АО «Маркер» сделал следующие расчеты:

  1. Расходы у бухгалтерском учете — 410.424 руб. (484.300 руб. — 73.876 руб.).
  2. Расходы в налоговом учете — 197.034 руб. (232.500 руб. — 35.466 руб.).
  3. Вычитаемая временная разница — 213.390 руб. (410.424 руб. — 197.034 руб.).

На основании вышеприведенных расчетов в учете АО «Маркер» были сделаны такие проводки:

Дт Кт Описание Сумма Документ
10 60 На склад АО «Маркер» поступили запчасти (484.300 руб. — 73.876 руб.) 410.424 руб. Товарная накладная
19 60 Учтена сумма НДС по приобретенным запчастям 73.876 руб. Счет-фактура
60 51 Перечислены средства поставщику в счет частичного погашения задолженности за поставленные запчасти 232.500 руб. Платежное поручение
60 60 Вычитаемые временные разницы Отражена сумма вычитаемой временной разницы 213.390 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль Учтено увеличение суммы ОНА (213.390 руб. * 20%) 42.678 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Списание ОНА

В апреле 2016 АО «Богатырь» реализовало единицу производственного оборудования. На дату продажи сумма амортизации, начисленной на оборудование, составила 42.300 руб. (бухгалтерский учет) и 39.800 руб. (налоговый учет). Сумма ОНА по данному объекту — 895 руб.

При списании оборудования бухгалтер АО «Богатырь» сделает проводку:

Дт Кт Описание Сумма Документ
99 09 Списана сумма ОНА по реализованному оборудованию 895 руб. Акт на списание ОС

Корректировка суммы ОНА

С 01.01.2016 для АО «Метрополь» ставка налога на прибыль снижена с показателя 24% до 20%. В балансе АО «Метрополь» на 31.12.2015 по Дт 09 числиться сумма 64.900 руб. Бухгалтером был произведен перерасчет суммы ОНА (64.900 руб. / 24% * 20% = 54.083 руб.) и сделана следующая запись по счету бухгалтерского учета 09:

Дт Кт Описание Сумма Документ
84 09 Произведена корректировка ОНА (64.900 руб. — 54.083 руб.) 10.817 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Отражение ОНА при полученном убытке

В Отчете о прибыли и убытках и налоговой декларации АО «Север» указана следующая информация:

Показатель Данные по итогам 2015 года Данные по итогам 1 квартала 2016 года Данные по итогам 2 квартала 2016
Отчет о прибыли и убытках (бухгалтерский учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб.
Налоговая декларация (налоговый учет) Убыток 181.300 руб. Прибыль 211.400 руб. Прибыль 53.200 руб.

На основании вышеуказанной информации в учете АО «Север» были сделаны следующие проводки по погашению отложенного налогового актива:

Дт Кт Описание Сумма Документ
68 Налог на прибыль 99 Доход по налогу на прибыль (условный) Учтена сумма условного дохода по итогам 2015 года (181.300 руб. * 20%) 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
09 68 Налог на прибыль Учтена сумма ОНА с полученного убытка по итогам 2015 года 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 (211.400 руб. * 20%) 42.280 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Погашена сумма ОНА с убытка 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Сторно условного налога на прибыль, начисленного за 1 квартал 2016 42.280 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Сумма ОНА с убытка за 2015 года восстановлена 36.260 руб. Бухгалтерская справка-расчет
99 Доход по налогу на прибыль (условный) 68 Налог на прибыль Отражена сумма условного налога на прибыль, начисленного за 1 полугодие 2016 (53.200 руб. * 20%) 10.640 руб. Бухгалтерская справка-расчет
68 Налог на прибыль 09 Сумма ОНА с убытка, уменьшающего прибыль к налогообложению, погашена 10.640 Бухгалтерская справка-расчет

Налоговые активы

Размер отложенного актива составит 20 000 рублей. Для этого полученная разница умножается на налоговую ставку (100 000 рублей умножается на 20%). ВАЖНО! Правильность вычислений можно проверить. Размер налога на прибыль должен соответствовать размеру налога, прописанного в декларации. Размер отчислений на прибыль нужно определять на основании ПБУ 18/02. ПРИМЕР 2. Рассмотрим ситуацию с данными из прошлого примера. Проверим правильность вычислений. Размер условного расхода составит 60 000 рублей. Для получения этого показателя требуется умножить прибыль (300 000 рублей) на налоговую ставку (20%).
Получившиеся 60 000 рублей умножаются на отложенный актив, составляющий 20 000 рублей. Текущий показатель отчислений на прибыль, согласно бухгалтерскому отчету, составит 80 000 рублей. Затем требуется вычислить текущий налог, который указан в декларации.

Величина ОНА (отложенного налогового актива) определяется по формуле: (Временная вычитаемая разница) х (налоговая ставка) = ОНА 1500х20=300 рублей. Наличие и движение отложенного актива можно проследить по состоянию активного счета 09. При этом проводка начисления ОНА за отчетный период (дебет) отслеживается по состоянию дебетного счета 09 с переходом на кредитный № 68.

В субсчете «Расчеты по налогу» должна стоять запись: «Начислено: отложенный налоговый актив в размере 300 рублей» Инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности, зачем это делается?Для чего нужны бухгалтеру индексы цен и дефлятор ВВП?Как узнать внутреннюю норму доходности инвестиций: https://buhguru.com/buhgalteria/vnutrennyaya-norma-dokhodnosti-investi.html После того, как временные вычитаемые разницы будут сведены к нулю, погасится и отложенный налоговый актив. Это должно быть погашено в бухгалтерском отчете.

Списание отложенных налогов при выбытии объектов, по которым они возникли

В ситуации, когда доходы или расходы формируют бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах, в бухучете возникают вычитаемые или налогооблагаемые временные разницы, которые приводят к образованию отложенного налога на прибыль <1>. Отложенный налог на прибыль (отложенный налоговый актив (ОНА) или отложенное налоговое обязательство (ОНО)) нужно учитывать отдельно по каждому из активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница <2>.

При выбытии объекта учета, по которому ранее был начислен отложенный налоговый актив/отложенное налоговое обязательство, ПБУ 18/02 предписывает нам списать этот ОНА/ОНО на счет учета прибылей и убытков (счет 99 «Прибыли и убытки») <3>. При этом в бухучете делается проводка:

  • при списании ОНА — по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 09 «Отложенные налоговые активы»;
  • при списании ОНО — по дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 99.

Списанные ОНА и ОНО влияют на сумму чистой прибыли (убытка) для целей бухгалтерского учета. Приведем формулу для расчета чистой прибыли (убытка), из которой это будет видно.

——————————————————————¬
¦ Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190 Отчета о ¦
¦ прибылях и убытках) ¦
L——————————————————————
=
——————————————————————¬
¦ Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 140 Отчета о ¦
¦ прибылях и убытках) ¦
L——————————————————————
+
——————————————————————¬
¦ Отложенные налоговые активы (строка 141 Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) = Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по ¦
¦ счету 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета о прибылях¦
¦ и убытках) = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по ¦
¦ счету 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦ Текущий налог на прибыль (строка 150 Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) = Строка 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль ¦
¦ организаций за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦ Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые ¦
¦ активы при выбытии объектов, по которым возникли эти отложенные¦
¦ налоговые активы (показываются по свободной строке Отчета о ¦
¦ прибылях и убытках после текущего налога на прибыль <4>) = ¦
¦ Кредитовый оборот по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 за¦
¦ отчетный период ¦
L——————————————————————
+
——————————————————————¬
¦ Списанные в течение отчетного периода отложенные налоговые ¦
¦ обязательства при выбытии объектов, по которым возникли эти ¦
¦ отложенные налоговые обязательства (показываются по свободной ¦
¦ строке Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на ¦
¦прибыль <4>) = Дебетовый оборот по счету 77 в корреспонденции со¦
¦ счетом 99 за отчетный период ¦
L——————————————————————
+/-
——————————————————————¬
¦ Перерасчет по налогу на прибыль (например, ошибки прошлых лет ¦
¦ при исчислении налога на прибыль) и платежи из прибыли ¦
¦(например, налоговые санкции) (показываются по свободным строкам¦
¦ Отчета о прибылях и убытках после текущего налога на ¦
¦ прибыль) <5> ¦
L——————————————————————

Обратите внимание на тот факт, что сумма, отраженная на счете 99 в результате списания ОНА или ОНО при выбытии объекта, по которому они начислены, не участвует в формировании бухгалтерской прибыли (убытка) до налогообложения, с которой начисляется условный расход (доход) по налогу на прибыль.

Текущий налог на прибыль за отчетный период, отражаемый по строке 150 Отчета о прибылях и убытках, — это налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета и показанный по строке 180 листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный период. Если постоянные налоговые активы и обязательства, а также отложенные налоги правильно учтены в бухучете, то текущий налог на прибыль можно также рассчитать по следующей формуле <6>:

——————————————————————¬
¦Текущий налог на прибыль за отчетный период (строка 150 Отчета о¦
¦ прибылях и убытках) ¦
L——————————————————————
=
——————————¬ ——————————¬
¦Условный расход по налогу на¦ ¦- Условный доход по налогу на¦
¦прибыль за отчетный период =¦ ¦ прибыль за отчетный период =¦
¦ Бухгалтерская прибыль до ¦ или ¦ Бухгалтерский убыток до ¦
¦ налогообложения (строка 140¦ ¦ налогообложения (строка 140 ¦
¦ Отчета о прибылях и ¦ ¦ Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) x 24% ¦ ¦ убытках) x 24% ¦
L—————————— L——————————
+
——————————————————————¬
¦ Постоянные налоговые обязательства (ПНО) за отчетный период = ¦
¦ Дебетовый оборот по соответствующему субсчету счета 99 ¦
¦ в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦ Постоянные налоговые активы (ПНА) за отчетный период = ¦
¦ Кредитовый оборот по соответствующему субсчету счета 99 ¦
¦ в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————
+
——————————————————————¬
¦ Отложенные налоговые активы (строка 141 Отчета о прибылях и ¦
¦ убытках) = Разница между дебетовым и кредитовым оборотами по ¦
¦ счету 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

——————————————————————¬
¦Отложенные налоговые обязательства (строка 142 Отчета о прибылях¦
¦ и убытках) = Разница между кредитовым и дебетовым оборотами по ¦
¦ счету 77 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период ¦
L——————————————————————

А теперь применим рассмотренную теорию на практике. Посмотрим, какие проводки будут сделаны в бухучете при продаже объекта основных средств, по которому ранее было начислено ОНО в связи с применением разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета.

Пример. Списание ОНО при выбытии объекта ОС

Организация продает объект основных средств. Данные по объекту ОС показаны в таблице.

Показатель Бухгалтерский учет Налоговый учет
Первоначальная стоимость
ОС
80 000 80 000
Начисленная амортизация
по ОС
30 000 34 000
Остаточная стоимость ОС 50 000
(80 000 — 30 000)
46 000
(80 000 — 34 000)
Доход от продажи ОС 150 000 150 000
Прибыль от операции
по продаже ОС
100 000
(150 000 — 50 000)
104 000
(150 000 — 46 000)

В связи с тем что в бухгалтерском и налоговом учете ежемесячная амортизация по объекту ОС начислялась в разных суммах, в бухучете ежемесячно возникала налогооблагаемая временная разница. В результате ежемесячно отражалось отложенное налоговое обязательство по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 77.

Накопленное налоговое обязательство по данному объекту ОС на момент его продажи (кредитовый остаток по счету 77) составляет 960 руб. ((34 000 руб. — 30 000 руб.) x 24%).

Бухгалтерский учет

Приведем проводки, которые будут сделаны в бухучете в связи с продажей ОС. Операции по начислению НДС со стоимости проданного объекта ОС в примере не рассматриваются.

Дт Кт Сумма Пояснения
Отражен доход от продажи
ОС
62 91-1 150 000 Доход от продажи
ОС отражается
в бухучете
в составе прочих
доходов <7>
Списана первоначальная
стоимость ОС
01-2 01-1 80 000 При выбытии
объектов ОС
к счету 01 может
открываться
субсчет 01-2
«Выбытие
основных
средств».
В дебет этого
субсчета
переносится
стоимость
выбывающего
объекта, а в
кредит — сумма
накопленной
амортизации
Списана сумма начисленной
амортизации
02 01-2 30 000
Списана остаточная
стоимость объекта ОС
91-2 01-2 50 000 Расходы,
связанные
с продажей ОС,
включая
остаточную
стоимость
объекта,
учитываются
в бухучете
в составе прочих
расходов <8>
Отражено ПНО по выбывшему
объекту ОС ((50 000 —
46 000) x 24%)
99 68 960 В связи с тем
что учитываемая
в составе
расходов
остаточная
стоимость
выбывающего
объекта ОС
в бухучете
составляет
50 000 руб.,
а в налоговом
учете — 46 000
руб., в бухучете
возникает
постоянная
разница и
соответствующее
ей постоянное
налоговое
обязательство
<9>
Списано ОНО по выбывшему
объекту ОС
77 99 960 При выбытии
объекта ОС
списывается
накопленное
по нему ОНО <10>
Отражена прибыль
от операции по продаже ОС
91-9 99 100 000 Конечно же, на
практике делать
такие проводки
отдельно
не нужно.
Финансовый
результат
по счету 91
выявляется на
последнее число
каждого месяца
и закрывается на
счет 99 по всем
операциям за
месяц в целом.
Условный расход
по налогу
на прибыль также
считается
по всей прибыли
в целом. Мы же
приводим эти
проводки только
для наглядности
Обращаем
внимание,
условный расход
по налогу
на прибыль
не совпадает
с налогом
на прибыль,
рассчитанным
по данным
налогового
учета: 104 000 x
24% = 24 960
Отражен условный расход
по налогу на прибыль
от продажи ОС (100 000 x
24%)
99 68 24 000

Бухгалтерская отчетность

Покажем, как заполнять отдельные строки Отчета о прибылях и убытках (форма N 2).

Показатель За отчетный
период
наименование код
1 2 3
Прочие доходы 090 150 000
Прочие расходы 100 (50 000)
Прибыль (убыток) до налогообложения 140 100 000
Текущий налог на прибыль 150 (24 960)
Списанные в течение отчетного периода
отложенные налоговые обязательства при выбытии
объектов, по которым возникли эти отложенные
налоговые обязательства
151 960
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 190 76 000
Справочно
Постоянные налоговые (активы) обязательства 200 (960)

<1> Пункты 8 — 12 ПБУ 18/02.
<2> Пункты 14, 15 ПБУ 18/02.
<3> Пункты 17, 18 ПБУ 18/02.
<4> Письмо Минфина России от 14.09.2005 N 07-05-06/243.
<5> Письмо Минфина России от 23.08.2004 N 07-05-14/219.
<6> Пункт 21 ПБУ 18/02.
<7> Пункт 7 ПБУ 9/99; п. 31 ПБУ 6/01.
<8> Пункт 11 ПБУ 10/99; п. 31 ПБУ 6/01.
<9> Пункты 4, 7 ПБУ 18/02.
<10> Пункт 18 ПБУ 18/02.

Е.М.Филимонова

Аудитор

Добавить комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *