Учет в СНТ

Понятие СНТ

СНТ (садовое некоммерческое товарищество) — некоммерческая структура, учрежденная на добровольных началах с целью помощи ее членам в решении различных хозяйственных и социальных задач при ведении огородничества, садоводства или дачного хозяйства. К числу таких вопросов относится обеспечение участников объединения водой, электричеством, теплом, газом и пр.

Основным нормативным актом, регулирующим деятельность СНТ, с 2019 года является закон «О ведении гражданами садоводства и огородничества…» от 29.07.2017 № 217-ФЗ. До этого действовал закон «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» от 15.04.1998 № 66-ФЗ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На СНТ не распространяется действие закона «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ (п. 3 ст. 1 закона № 7-ФЗ). Но для целей применения нормативов бухучета СНТ рассматривается как некоммерческая структура.

Порядок ведения бухгалтерского учета в СНТ отдельными положениями законодательства не определен. Поэтому необходимо руководствоваться едиными нормами в сфере бухучета, на основании которых следует разработать локальный нормативный документ — учетную политику компании.

Нюансы учета основных средств в СНТ

Учет основных средств (ОС) регламентируется нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н). Согласно п. 4 данного положения некоммерческие организации (далее — НКО) принимают к учету ОС в случае, если объект используется в деятельности, направленной на достижение целей создания НКО, включая предпринимательскую деятельность. Также единовременно должны выполняться следующие условия:

• срок предполагаемого использования объекта ОС более года;
• объект приобретен с целью дальнейшего использования, а не для перепродажи.

Объект ОС принимается к учету по первоначальной стоимости, которая складывается из сумм фактических расходов, понесенных в процессе приобретения, строительства или изготовления актива. К ним относятся суммы оплачиваемые продавцу по договору купли-продажи объекта, а также расходы на транспортировку, информационно-консультационные услуги, невозмещаемые налоги и пр.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если основное средство приобретается строго для некоммерческой деятельности (то есть с его использованием не планируют связывать получение облагаемой НДС выручки), то сумма входного НДС включается в стоимость объекта (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Все затраты на приобретение объекта ОС собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а по факту введения в эксплуатацию актива счет 08 кредитуется в дебет счета 01 «Основные средства организации».

Проводки при этом выглядят следующим образом:

Дт 08 Кт 60 — куплен объект ОС у продавца (включая суммы НДС);

Дт 08 Кт 60, 76 — отражены прямые затраты на закупку актива (транспортные, консультационные и проч.);

Дт 01 Кт 08 — актив введен в эксплуатацию;

ВАЖНО! Использование средств из целевых взносов на осуществление капвложений следует отражать с применением счета 83 (согласно инструкции к Плану счетов бухучета, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Дт 86 Кт 83 — целевые средства, направленные на капвложения, учтены как увеличение добавочного капитала;

Дт 83 Кт 01 — отражено выбытие объекта капвложения, купленного за счет целевых поступлений.

Все операции по движению объектов ОС оформляются первичными документами. Какими именно, см. в материале «Документальное оформление движения основных средств».

В бухгалтерском учете объекты ОС стоимостной оценкой менее 40 000 руб. могут быть учтены в составе МПЗ (п. 5 ПБУ 6/01).

ВАЖНО! Амортизация по объектам ОС, приобретенным за счет целевых поступлений и используемых в некоммерческой деятельности, не начисляется (п. 17 разд. 3 ПБУ 6/01, подп. 2 п. 2 ст. 264 НК РФ). Сумма износа рассчитывается линейным способом и учитывается на забалансовом счете 010 «Износ ОС» по итогам года. Переоценка таких активов также не производится.

При выбытии ОС, приобретенных за счет целевого финансирования, источники финансирования не погашаются и не учитываются в финансовых результатах компании. В бухучете такая операция оформляется записью Дт 83 Кт 01.

При этом если СНТ приобрело объект ОС за счет средств от предпринимательской деятельности и использует его для получения дохода, то на данное имущество начисляется амортизация, и оно учитывается отдельно от целевого. Амортизация в таком случае списывается в затраты проводкой Дт 20 Кт 02.

Если же СНТ получило объект ОС за счет целевых средств, но использует его в коммерческой деятельности, то стоимость актива признается доходом НКО (п. 14 ст. 250 НК РФ). Стоимость имущества в данном случае погашается путем начисления амортизации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Учет целевых средств в СНТ

Бюджет СНТ формируется из средств, вносимых членами СНТ.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 принимать от участников взносы СНТ может только на расчетный счет, не в кассу (ст. 14 закона № 217-ФЗ). ККТ при приеме взносов не применяется. Взносы не являются платой за товары, работы, услуги, а значит, не подпадают под понятие «расчеты» в смысле закона «О ККТ» от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Схожие разъяснения даны в письме Минфина от 11.09.2018 № 03-01-15/65041 в отношении целевых взносов ТСН.

К таким взносам относятся:

• членские взносы — периодически вносимые членами объединения денежные средства, которые направляются на текущие расходы организации;
• целевые взносы — денежные средства, расходование которых может быть направлено на приобретение объектов общего пользования.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С 01.01.2019 СНТ больше не собирают с участников вступительные взносы. Вступительные взносы, уплаченные ранее, участникам не возвращаются (п. 31 ст. 54 закона № 217-ФЗ).

В бухучете для отражения движения данных взносов используется счет 86 «Целевое финансирование». Для разделения взносов удобнее ввести отдельные субсчета, например, 86.1 «Членские взносы», 86.2 «Целевые взносы». Для учета взаиморасчетов с членами СНТ используется счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

СНТ приходует и расходует денежные средства на основании приходно-расходной сметы, утвержденной на общем собрании членами товарищества (п. 8 ст. 14 закона № 217-ФЗ). Взносы могут быть израсходованы строго на определенную статью сметы. Унифицированной формы сметы не существует, и руководство товарищества разрабатывает ее самостоятельно.

Произведенные расходы можно отражать по дебету стандартных счетов издержек (20, 26), но возможно и сразу отражать по дебету счета 86, минуя счета учета затрат, с выбором субсчета в зависимости от вида издержек.

Пример

Сметой СНТ «Ромашка» предусмотрены следующие платежи: членские взносы — 150 руб. с сотки, целевые взносы на оборудование площадки для сбора мусора — 1 000 руб.

СНТ «Ромашка» приняло в члены нового садовода — Фадеева Н. А. Его участок равен 5 соткам. Он внес все взносы в кассу объединения: 750 руб. (150 × 5 сот.) — членские; 1 000 руб. — целевые. Бухгалтер отразил данные взносы в учете следующим образом:

Дт 50 Кт 76 — 1 750 руб. — поступили в кассу взносы Фадеева Н. А.

Дт 76 Кт 86.2 — 750 руб. — начислены членские взносы в составе целевых средств;

Дт 76 Кт 86.3 — 1 000 руб. — начислены целевые взносы.

За месяц СНТ «Ромашка» понесло следующие расходы:

Дт 86.2 Кт 70 — 15 000 руб. — оплата труда председателя и бухгалтера;

Дт 86.2 Кт 69 — 4 500 руб. — взносы с ФОТ;

Дт 86.2 Кт 71 — 500 руб. — закуплены канцтовары;

Дт 86.3 Кт 10 — 23 800 руб. — списаны материалы и баки на оборудование площадки для мусора;

Дт 86.3 Кт 60 — 3 200 руб. — услуги по установке забора и бетонировании площадки под мусор.

Учет прочих доходов и расходов в СНТ

1. Учет доходов.

Согласно ст. 5 закона № 217-ФЗ граждане имеют право вести свое хозяйство в индивидуальном порядке и не вступать в ряды участников СНТ. При этом они вправе пользоваться объектами инфраструктуры СНТ за плату, предусмотренную заключенным договором.

Такие платежи не относятся к целевым взносам, учитываются в составе доходов товарищества и подлежат налогообложению.

Кроме того СНТ вправе заниматься коммерческой деятельностью ради достижения основной цели создания товарищества.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти доходы будут подпадать по сферу действия закона «О ККТ» и потребуют от СНТ применения кассового аппарата.

Записи в учете отражаются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утверждено приказом Минфина от 06.05.1999 № 32н) и методическими рекомендациями к нему:

Дт 62 Кт 90.1 — реализация услуг.

1. Учет расходов.

СНТ обязаны вести раздельный учет расходов целевых и коммерческих (п. 2 ст. 251 НК РФ). Учет предпринимательских издержек удобнее всего организовать на счетах 20 и 26.

При этом косвенные расходы необходимо распределить. Косвенные затраты — те издержки, которые относятся к нескольким видам деятельности или ко всей деятельности НКО.

Для целей бухучета (далее — БУ) косвенные издержки можно распределить 2 способами:

1. По объему выручки. В таком случае процент издержек, относящихся к коммерческой выручке, определяется по формуле:

Вк / (Вк + Цп) × 100,

где:

Вк — выручка от коммерческой деятельности;

Цп — целевые поступления.

1. По удельному весу затрат на оплату труда сотрудников. Тогда процент издержек, относящихся к коммерческой деятельности, будет равен:

ФОТк / (ФОТк + ФОТц) × 100,

где:

ФОТк — фонд оплаты труда сотрудников, занятых в коммерческой деятельности;

ФОТц — оплата труда «целевого» персонала.

Кроме того, у СНТ допускается списание косвенных затрат, таких как расходы на содержание самой организации, зарплату администрации, содержание помещений, сооружений и транспорта, имеющих отношение к уставной деятельности, только за счет целевых взносов (письмо УМНС России по г. Москве от 22.01.2003 № 26-12/4743).

В налоговом учете (далее — НУ) допускается распределение затрат пропорционально выручке (п. 1 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 16.03.2015 № 03-03-10/13805 и от 25.06.2015 № 03-03-10/36660). В связи с этим удобнее выбрать единый вариант «по объему выручки» и закрепить его как элемент учетной политики.

Все косвенные издержки, собранные на счете 26 «Косвенные расходы», по итогам месяца распределяются между видами деятельности записями:

Дт 86.2 Кт 26 — косвенные издержки распределены к текущей уставной деятельности;

Дт 86.3 Кт 26 — косвенные затраты отнесены к целевым программам;

Дт 20 Кт 26 — косвенные расходы предпринимательской деятельности распределены в производство;

Дт 90.2 Кт 20 —издержки отнесены на себестоимость по коммерческой выручке.

1. Учет финансовых результатов.

По итогам каждого месяца СНТ закрывает 90-е счета на счет 99 прибыли (убытки), а по итогам отчетного периода сальдо 99 учитывается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84. Но поскольку предпринимательская деятельность осуществляется для достижения целей уставной деятельности, то полученная прибыль не распределяется между участниками, а относится на счет целевого финансирования уставной деятельности НКО записью Дт 84 Кт 86.

Бухгалтерский учет и налогообложение в садоводческих некоммерческих товариществах

Федеральный закон от 15.04.1998 N 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» регулирует отношения, возникающие при ведении гражданами садоводства, огородничества и дачного хозяйства.

Статьей 4 этого Закона определены формы садоводческих объединений: садоводческое некоммерческое товарищество, садоводческий потребительский кооператив, садоводческое некоммерческое партнерство.

Независимо от формы садоводческого объединения его деятельность регулируется также Федеральным законом от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».

Некоммерческая организация не преследует в качестве основной цели своей деятельности получение прибыли. В соответствии с п.2 ст.24 Закона «О некоммерческих организациях» она может осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.

Рассмотрим вопросы бухгалтерского учета и налогообложения садоводческих некоммерческих товариществ как наиболее распространенной формы садоводческих объединений. Бухгалтерский учет других форм садоводческих объединений не отличается от учета садоводческих товариществ.

Имущество садоводческих товариществ формируется за счет целевых взносов членов товарищества.

Целевые взносы — денежные средства, внесенные членами товарищества на приобретение объектов общего пользования.

Статьей 4 Закона «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» определено, что имущество, приобретенное или созданное товариществом за счет целевых взносов, является совместной собственностью его членов. Совместная собственность отражается на балансе юридического лица. Решением общего собрания может быть образован специальный фонд, который формируется за счет вступительных и членских взносов членов садоводческого товарищества, бюджетных средств, доходов от его хозяйственной деятельности, прочих поступлений.

Вступительные взносы — денежные средства, полученные от членов товарищества на организационные расходы по оформлению документации.

Членские взносы — денежные средства, периодически вносимые членами товарищества на оплату труда работников правления садоводческого товарищества и его текущих расходов. Средства специального фонда расходуются на цели, соответствующие предусмотренным уставом товарищества задачам.

Убытки, возникающие в ходе хозяйственной деятельности садоводческого товарищества, покрываются за счет внесения членами товарищества дополнительных взносов.

Обеспечение граждан садовыми земельными участками осуществляется органами местного самоуправления по месту жительства граждан. После государственной регистрации садоводческого товарищества ему предоставляется первоначально бесплатно земельный участок в срочное пользование. Когда утвержден проект организации и застройки территории садоводческого товарищества, земельный участок предоставляется в совместную собственность с последующим предоставлением за плату земельных участков в собственность каждого члена садового товарищества.

Плата взимается в порядке, установленном законодательством субъектов Российской Федерации, но не выше нормативной цены земельных участков. Если земельный участок передается не в собственность, а на ином вещном праве, т.е. в постоянное или срочное пользование, в том числе в аренду, плата не взимается.

Граждане вправе вести садоводческое хозяйство в индивидуальном порядке на территории садоводческого товарищества и пользоваться за плату его имуществом общего пользования. При этом между садоводческим товариществом и гражданином заключается договор в письменной форме в порядке, определенном общим собранием членов садоводческого товарищества. Размер платы за пользование имуществом общего пользования для гражданина, ведущего индивидуальное хозяйство, при условии внесения взносов на приобретение указанного имущества не может превышать размера платы за пользование указанным имуществом для членов садоводческого товарищества.

В бухгалтерском учете поступления денежных средств и имущества садоводческих товариществ отражаются по кредиту счета 96 «Целевые финансирование и поступления».

На счете 96 целесообразно открыть соответствующие субсчета: 96-1 «Членские взносы», 96-2 «Вступительные взносы», 96-3 «Целевые взносы», 96-4 «Дополнительные взносы», 96-5 «Прочие поступления».

Задолженность каждого члена садоводческого товарищества по взносам должна быть отражена бухгалтерской записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с членами товарищества», кредит счета 96, субсчет «Членские взносы». При поступлении членских взносов в регистрах бухгалтерского учета делается запись: дебет счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», кредит счета 76 по соответствующим субсчетам, открытым на каждого члена садоводческого товарищества.

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета суммы задолженности членов садоводческого товарищества являются: устав, решения общего собрания членов товарищества, протоколы правления.

Расходы садоводческого товарищества отражаются по дебету счета 96 на соответствующих субсчетах по направлениям поступления денежных средств.

Так, расходы на оформление документации садоводческого товарищества, расходы на регистрацию товарищества, нотариальные услуги, приобретение печати будут отражаться по дебету счета 96, субсчет «Вступительные взносы».

Расходы, связанные с оплатой труда работников, заключивших трудовые договоры с садоводческим товариществом, взносы во внебюджетные фонды, расходы на канцелярские товары, хозяйственные нужды будут отражены по дебету счета 96, субсчет «Членские взносы» по всем направлениям поступления денежных средств.

Садоводческое товарищество должно иметь смету, утвержденную общим собранием его членов.

Уставом садоводческого товарищества может быть установлен размер пеней за несвоевременную уплату взносов членами товарищества.

Если садоводческое товарищество осуществляет и предпринимательскую, предусмотренную законом, и некоммерческую деятельность, целесообразно все административно — хозяйственные расходы отражать по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и распределять их по окончании отчетного периода пропорционально доходам по видам деятельности соответственно в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и дебет счета 96.

Стоимость земельных участков, находящихся в собственности садоводческого товарищества, отражается в балансе на счете 01 «Основные средства».

Согласно п.48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, амортизация по земельным участкам не начисляется.

В соответствии с Письмом Министерства финансов Российской Федерации от 25.10.1996 N 92 садоводческим товариществом рекомендуется вести бухгалтерский учет применительно к разработанной для малых предприятий простой форме бухгалтерского учета (книга (журнал) учета хозяйственных операций по ф. N К-1), приведенной в Указаниях по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина России от 22.12.1995 N 131.

В данном Письме указывается, что садоводческое товарищество представляет бухгалтерскую отчетность в составе бухгалтерского баланса (ф. N 1) и отчета о финансовых результатах (ф. N 2) только один раз в году.

В этом случае поступление денежных средств будет отражаться по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки» как внереализационный доход и, следовательно, облагаться налогом на прибыль.

Если садоводческое товарищество сдает имущество в аренду; взимает плату с граждан, ведущих садоводческое товарищество в индивидуальном порядке и заключивших договоры с товариществом на пользование объектами инфраструктуры и имуществом общего пользования при внесении взносов на приобретение указанного имущества в размере, превышающем плату за пользование имуществом для членов садоводческого товарищества; получает доходы, связанные с размещением свободных денежных средств, т.е. осуществляет предпринимательскую деятельность, следует организовать раздельный учет сумм доходов и расходов по предпринимательской и некоммерческой деятельности.

Поступления денежных средств, связанные с предпринимательской деятельностью, отражаются по кредиту счетов: 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств», 48 «Реализация прочих активов», 80 «Прибыли и убытки».

В части предпринимательской деятельности бухгалтерский учет садоводческого товарищества регулируется теми же законодательными и нормативными актами, что и в коммерческих организациях.

Однако в соответствии с п.3 ст.26 Федерального закона «О некоммерческих организациях» полученная прибыль не подлежит распределению между членами садоводческого товарищества.

Если в садоводческом товариществе предпринимательская деятельность не осуществляется, то объектов обложения налогами на прибыль, добавленную стоимость, пользователей автомобильных дорог, содержание жилья и объектов социально — культурной сферы не возникает.

Налог на добавленную стоимость, уплаченный садоводческим товариществом сторонним организациям за выполненные работы, услуги, отражается не по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», а на счетах учета приобретенных материальных ценностей или выполненных работ (услуг) и на расчеты с бюджетом не относится.

В соответствии с пп.»з» ст.4 Закона от 13.12.1991 N 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с последующими изменениями и дополнениями) садоводческие товарищества освобождены от уплаты налога на имущество.

Садоводческие товарищества являются плательщиками налогов с владельцев транспортных средств и на приобретение автотранспортных средств.

Однако следует иметь в виду, что органы власти на местах вправе предоставить льготы садоводческим товариществам по налогам и сборам, которые зачисляются в местный бюджет.

Садоводческие товарищества в общеустановленном порядке начисляют взносы во внебюджетные фонды, за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ. Письмом Пенсионного фонда Российской Федерации от 12.05.1997 N ЕВ-16-11/3623-ИН «Об уплате страховых взносов в ПФР садоводческими и садово — огородными товариществами» доводится до сведения, что для садоводческих товариществ действует тариф в размере 20,6% по отношению к выплатам, начисленным по всем основаниям.

Согласно Закону РФ от 11.10.1991 N 1738-1 «О плате за землю» (с последующими изменениями и дополнениями) садоводческие товарищества не являются плательщиками налога на землю, если земельный участок передан товариществу не в собственность, а на ином вещном праве в аренду. За землю, переданную в аренду, взимается арендная плата, размер которой определяется органами местного самоуправления.

Если садоводческое товарищество осуществляет предпринимательскую деятельность, то доходы, полученные от такой деятельности, не могут уменьшаться за счет расходов по некоммерческой деятельности.

И.Н.Покровская

Аудитор