6 НДФЛ премия

Как правильно отразить разовую премию в 6-НДФЛ (нюансы)?

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ

Итоги

Премии в 6-НДФЛ: разновидности и характеристики

В зависимости от периодичности выделяются премии:

• систематические;
• разовые.

Первый вид выплачивается по результатам труда, за выполненный производственный план за месяц, квартал или год, второй (как правило) — как поощрение, благодарность или по поводу значимого события.

Подробнее о том, какие виды премий и вознаграждений работникам бывают, читайте .

Как вид премии влияет на ее отражение в 6-НДФЛ и какие здесь возможны ошибки?

Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.

К данному подходу можно прийти, если сравнить п. 2 ст. 223 НК РФ и ст. 129 ТК РФ. В соответствии с ТК РФ зарплата состоит:

• из вознаграждения за труд;
• компенсационных выплат (например, за работу в тяжелых условиях, вредных для здоровья и т. д.);
• стимулирующих выплат (включая премии).

В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.

О правилах обложения премиальных выплат НДФЛ читайте в статье «Облагается ли премия НДФЛ (подоходным налогом)?».

Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера

Рассмотрим порядок отображения срока уплаты налога в 6-НДФЛ с премии, не связанной с выполнением трудовых обязанностей, в отчете 6-НДФЛ.

Номер строки	Операция	Срок операции	Ссылка на НК РФ
	Начисление дохода	В день выплаты	В соответствии с датой исчисления НДФЛ
	Исчисление НДФЛ	В день выплаты	П. 3 ст. 226
	Дата фактического получения дохода	В день выплаты	Подп. 1 п. 1 ст. 223
070, 110	Удержание НДФЛ	В день выплаты	П. 4 ст. 226
	Перечисление НДФЛ	Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода работнику	П. 6 ст. 226

В расчете премии нужно показать в самостоятельном блоке ячеек 100–140 в разделе 2.

Рассмотрим запись в расчете разных видов разовой премии в конкретной ситуации.

Пример 1

08.05.2020 сотрудникам была выплачена премия к празднику 9 мая в размере 174 000 руб. (НДФЛ — 22 620 руб.). Срок уплаты налога — первый рабочий день, 12.05.2020.

Ниже представлен фрагмент расчета, где показаны данные выплаты (отчетный период — 6 мес.).

Систематические премии: каков срок уплаты налога

Что же касается премий, связанных с выполнением трудовых обязанностей, то здесь сначала было все неоднозначно. Контролирующие органы в своих разъяснениях не разделяли премии на связанные с выполнением трудовых обязанностей и не связанные. Требование признавать дату выплаты премии, полученной за исполнение трудовых обязанностей, датой получения дохода приводило к судебным спорам.

Надо отметить, что суды не соглашались с контролирующими органами. Об этом читайте в материале «Когда перечислять в бюджет НДФЛ с премий работникам».

Но потом чиновники выработали следующий подход:

• Ежемесячные премии. Датой получения дохода считается последний день месяца, за который премия начислена (письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400). При этом не важно, каким месяцем датирован приказ о премировании и когда премия выдана.

Подробнее об этом читайте и в этой публикации.

О нюансах премий, выданных после увольнения, читайте .

Это и нужно учитывать при отражении премий в 6-НДФЛ.

Выплата премии с основной зарплатой: пример отражения в 6-НДФЛ

А теперь разберем пример, когда премия, связанная с выполнением трудовых обязанностей, выплачивается вместе с основной зарплатой.

Пример 2

09.11.2020 сотрудникам была выплачена основная заработная плата за октябрь в сумме 578 400 руб. (НДФЛ — 75 192 руб.)

В этот же день выплатили и ежемесячную премию по итогам работы, начисленную за сентябрь 2020 года в соответствии с приказом от 23.10.2020, в сумме 356 700 руб. (НДФЛ — 46 371 руб.)

Ниже представлен фрагмент второго раздела расчета 6-НДФЛ при выплате премии с указанием строк, в которых следует отобразить данные вознаграждения (отчетный период — год).

НДФЛ с производственных премий и их отражение в форме 6-НДФЛ

НДФЛ с производственных премий должен быть уплачен. В статье расскажем о том, каким образом производится уплата, и как отразить необходимые сведения в отчетности по форме 6-НДФЛ.

Облагаются ли производственные премии НДФЛ

Абсолютно все виды премиальных выплат облагаются НДФЛ. Дело в том, что премиальные отнесены к стимулирующим выплатам, которые являются частью зарплаты (с нее, как известно, НДФЛ уплачивается в силу п.п. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Важно отличать премии за производственные результаты от непроизводственных. Производственные выплачиваются за какие-либо достижения в трудовых показателях, например, за выполнение плана. Непроизводственные премии могут выплачиваться, например, к юбилею.

Как правило, премии производственного характера выплачиваются по итогам месяца, квартала или года. Порядок уплаты НДФЛ с премий за месяц отличается от порядка уплаты налога с квартальных и годовых премий. Ниже разберем оба порядка.

Порядок уплаты НДФЛ с премиальных

При начислении премиальных за месяц НДФЛ исчисляется и уплачивается следующим образом.

Исчислять налог надо на день получения премиальных сотрудником. Дата получения – последний день месяц, за который производится начисление. Датой выплаты признается этот же день. Соответственно, срок перечисления налога в доход бюджета – не позднее дня, который следует за днем окончания месяца (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Указанное выше относится исключительно к премиям производственного характера.

Что касается премий производственного характера по итогам квартала или года, то порядок уплаты НДФЛ несколько иной. Из письма ФНС России от 24.01.2017 N БС-4-11/1139@ следует, что дата получения таких премиальных выплат совпадает с датой издания соответствующего приказа. При таких обстоятельствах, налог исчисляется в последний день месяца, а удерживается при выплате трудящемуся суммы премии.

Никаких проблем в том случае, если премиальные выплачиваются в следующем месяце после издания приказа нет. Но что делать, если премиальные за квартал или год выплачиваются до конца месяца, в котором издан приказ, ведь в этом случае премиальные выплачиваются раньше, чем наступит дата исчисления налога?

Рекомендуется избегать таких ситуаций, и поступить следующим образом:

1. Рассчитать и удержать налог в день осуществления выплаты.
2. Уплатить НДФЛ в бюджет в тот же, либо на следующий день.

Производственная премия в 6-НДФЛ: как ее отразить

Отчетность 6-НДФЛ отличается от отчетности 2-НДФЛ тем, что подается в отношении всех сотрудников фирмы (совокупный доход).

Есть вопрос? Ответим по телефону! Звонок бесплатный!

Москва: +7 (499) 938-49-02

Петербург: +7 (812) 467-39-58

Бесплатный звонок по России: 8 (800) 350-84-13, доб. 453

Как отразить производственную премию в 6-НДФЛ?

Из Письма Минфина от 04.04.2017 № N 03-04-07/19708 следует, что премиальные за месяц требуется отражать как зарплату.

В разделе 1 следует отразить следующие данные:

• в строках 020 и 040 требуется отразить премиальные за все месяцы истекшего периода, а также исчисленный НДФЛ;
• в строке 070 требуется отразить НДФЛ с премиальных, удержанных до окончания отчетного периода. Данная сумма чаще всего меньше, чем указана в строке 040, поскольку НДФЛ удерживается в следующем квартале (или году), а начисляется в текущем.

В разделе 2 указываются премиальные выплаты, которые осуществлялись в последнем квартале, за исключением тех, которые выплачивались в последний день этого периода (они должны быть включены в отчет за следующий квартал).

Те премиальные, которые выплачивались с зарплатой, начисленной в этом же месяце, следует отразить в строках 100-140. Если же премиальные и зарплата выплачивались раздельно, требуется указать:

• в строке 100 – последний день месяца, за который премиальные были начислены;
• в строке 110 – день осуществления премиальных выплат;
• в строке 120 – следующий день (рабочий) за днем выплаты премиальных.

Пример:

09.03.2018 были выплачены премиальные за февраль 2018 года – 250 000 рублей, перечислен НДФЛ в сумме 32 500 рублей (250 000 х 13%).

В 6-НДФЛ за 1 квартал 2018 года суммы отражаются так:

***

Таким образом, НДФЛ с премий должен удерживаться. Порядок отражения выплат в форме 6-НДФЛ не должен вызывать проблем, и производится по указанной выше процедуре.

Читайте еще больше полезной информации в рубрике: «Трудовая деятельность».

Премии в 6-НДФЛ

Премия – это одна из форм поощрения работников. За что же работодатель может поощрять своих подчиненных? За выполнение плановых показателей, за высокое качество проделанной работы, за непрерывность трудовой деятельности и т. д. Премии также могут быть приурочены к знаменательным датам в жизни компании или работника (например, к юбилею, ко дню рождения), к государственным или профессиональным праздникам (к примеру, к Новому году или к 8 марта, ко дню строителя или шахтера). Как видим основания для премирования бывают разные. Какие-то премии связаны с производственной деятельностью компании, какие-то – нет. Одни выплачиваются систематически, другие – лишь по случаю. Но есть определенные факторы, которые влияют на порядок отражения премии в 6-НДФЛ? О них мы расскажем ниже.

Как отразить премию в 6-НДФЛ

Любая премия, независимо от характера (производственная она или нет) и периодичности выплаты, подлежит обложению подоходным налогом (п.1 ст.210 НК РФ). А вот момент ее включения в налоговую базу по НДФЛ как раз, наоборот, определяется указанными факторами.

Исключение!
Все необлагаемые виды премий поименованы в п.7 ст.217 НК РФ. В частности, это выплаты за выдающиеся достижения в различных областях (науке и технике, образовании, культуре и т. д.) согласно перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 06.02.2001 г. № 89.

Дата фактического получения дохода в виде премии (строка 100 формы 6-НДФЛ)

Рассмотрим одно интересное письмо ФНС России от 11.04.2017 г. № БС-4-11/6836@. В нем налоговики сослались на мнение Минфина по вопросу определения даты фактического получения дохода в виде премии. Так, финансисты считают (с учетом позиции Верховного суда, изложенной в ), что для премий, относящихся к оплате труда (1) и не относящихся к ней (2), эта дата будет разной.

Для премиальных выплат 1-го вида дата фактического получения дохода определяется по «зарплатным» правилам, установленным п.2 ст.223 НК РФ. То есть в базе по НДФЛ такой доход признается в последний день месяца, за который он начислен. Но здесь есть одно НО! Для месячных премий этот порядок абсолютно применим. Но как быть, если премия выдается за квартал или более длительный промежуток времени (к примеру, год)?

Ранее ФНС России считала, что в данном случае нужно ориентироваться на дату подписания приказа о выплате квартальной (годовой) премии (письмо от 24.01.2017 г. № БС-4-11/1139). То есть в последний день месяца, которым датирован приказ, и нужно признать доход.

Однако совсем недавно Минфин России выразил свое несогласие с этим мнением в письме от 29.09.2017 г. № 03-04-07/63400. Как разъяснило Ведомство, дата фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой по итогам работы за год (в т. ч. за квартал) или единовременно за достигнутые производственные результаты, определяется по дате выплаты, в т. ч. перечисления на банковский счет работника (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). И судя по всему, эту позицию поддерживают налоговики (письмо ФНС России от 05.10.2017 г. № ГД-4-11/20102@). То есть в целях исчисления НДФЛ «трудовая» премия, единовременная, за квартал или за год станет доходом сотрудника в день ее выплаты.

Для премиальных выплат 2-го вида дата фактического получения дохода определяется по общим правилам пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, как день выплаты такого дохода (письмо ФНС России от 11.04.2017 г. № БС-4-11/6836@). Иными словами, когда премия будет перечислена на банковский счет работника или выдана ему из кассы организации, тогда и следует признать доход.

Дата исчисления НДФЛ с дохода в виде премии

В соответствии с абз.1 п.3 ст.226 НК РФ подоходный налог с «премиального» дохода исчисляется на дату его фактического получения, т. е.:

1. для премии, являющейся частью зарплаты – это или последний день месяца, за который она начислена или день ее выплаты работнику;
2. для премии, не являющейся частью зарплаты – это день ее выплаты работнику.

Дата удержания НДФЛ с дохода в виде премии (строка 110 формы 6-НДФЛ)

НДФЛ, исчисленный с дохода в виде премии, удерживается на дату его фактической выплаты (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ).

Срок перечисления НДФЛ с дохода в виде премии (строка 120 формы 6-НДФЛ)

Премии в 6-НДФЛ: пример заполнения

Пример. ООО «Полиграф» в течение 1-го полугодия 2017 года произвело следующие выплаты в пользу сотрудника Иванова А. Ю. (Стандартные налоговые вычеты по НДФЛ физлицу не предоставлялись.)

Месяц начисления дохода, руб.	Вид дохода	Сумма начисленного дохода, руб.	НДФЛ с дохода (13%), руб.	Дата выплаты дохода
Январь 2017	Зарплата	20 000	2 600	10.02.2017
	Премия по итогам месяца	10 000	1 300	10.02.2017
Февраль 2017	Зарплата	23 000	2 990	10.03.2017
	Премия по итогам месяца	12 500	1 625	10.03.2017
Март 2017	Зарплата	22 300	2 899	10.04.2017
	Премия по итогам месяца	11 700	1 521	10.04.2017
Апрель 2017	Зарплата	25 000	3 250	10.05.2017
	Премия по итогам месяца	14 500	1 885	10.05.2017
Май 2017	Зарплата	24 500	3 185	09.06.2017
	Премия по итогам месяца	14 000	1 820	09.06.2017
Июнь 2017	Зарплата	28 000	3 640	10.07.2017
	Премия по итогам месяца	17 800	2 314	10.07.2017
ИТОГО:	Х	223 300	29 029	Х

Помимо этого, работнику была выплачена:

Других выплат и вознаграждений в пользу физлиц Общество в течение указанного периода не производило.

Организация заполнила расчет по форме 6-НДФЛ за полугодие 2017 года следующим образом.

Раздел 1 расчета 6-НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом с начала 2017 года (в нашем примере до конца июня 2017 года).

по строке 010 – 13 / указывается ставка, по которой исчисляется и удерживается НДФЛ с доходов физлиц;

по строке 020 – 263 300 / указывается общая сумма дохода, начисленного физлицам за период январь – июнь 2017 года (включая премии);

по строке 030 – 0 / указывается сумма налоговых вычетов, предоставленных физлицам за период январь – июнь 2017 года;

по строке 040 – 34 229 / указывается НДФЛ, исчисленный с доходов физлиц, полученных за период январь – июнь 2017 года;

по строке 060 – 1 / указывается количество физлиц, получивших доход по всем налоговым ставкам за период январь – июнь 2017 года;

по строке 070 – 28 275 / указывается НДФЛ, удержанный с общей суммы выплаченного физлицам дохода по всем налоговым ставкам за период январь – июнь 2017 года.

Раздел 2 расчета 6-НДФЛ

Заполняется только за последние 3 месяца отчетного периода (в нашем примере за апрель – июнь 2017 года).

Сведения о первой выплате.

Обратите внимание!
Мартовская зарплата попадет в форму 6-НДФЛ за полугодие 2017 года, а вот июньская – нет. Дело в том, что соответствующие операции отражаются в разделе 2 расчета в периоде их завершения.

по строке 100 – 31.03.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для зарплаты / месячной премии, относящейся к оплате труда, – это последний день месяца, за который она начислена (абз.1 п.2 ст.223 НК РФ);

по строке 110 – 10.04.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с зарплаты / месячной премии; совпадает с датой их выплаты физлицам (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);

по строке 120 – 11.04.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ; для зарплаты / месячной премии – это день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ);

Имейте в виду!
В строке 120 раздела 2 формы 6-НДФЛ указывается предельный срок уплаты налога, установленный НК РФ, а не дата фактического перечисления его в бюджет налоговым агентом.

по строке 130 – 34 000 / указывается сумма заработной платы и месячной премии, выплаченных физлицам;

по строке 140 – 4 420 / указывается НДФЛ, удержанный с заработной платы и месячной премии, выплаченных физлицам.

Поскольку у зарплаты и месячной премии совпадают даты получения дохода, удержания и перечисления налога, соответствующие выплаты объединяются в единый блок (стр. 100 – 140).

Сведения о второй выплате.

по строке 100 – 05.04.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для премии за период, превышающий один месяц, – это день ее выплаты (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ);

по строке 110 – 05.04.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с премии, совпадает с датой ее выплаты физлицам (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);

по строке 120 – 06.04.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для премии – это день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ);

по строке 130 – 30 000 / указывается сумма премии, выплаченной физлицам;

по строке 140 – 3 900 / указывается НДФЛ, удержанный с премии, выплаченной физлицам.

Сведения о третьей выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 30.04.2017;

по строке 110 – 10.05.2017;

по строке 120 – 11.05.2017;

по строке 130 – 39 500;

по строке 140 – 5 135.

Сведения о четвертой выплате.

по строке 100 – 22.05.2017 / указывается дата фактического получения дохода; для премии, не относящейся к оплате труда, – это день ее выплаты (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ);

по строке 110 – 22.05.2017 / указывается дата удержания НДФЛ с премии, совпадает с датой ее выплаты физлицам (абз.1 п.4 ст.226 НК РФ);

по строке 120 – 23.05.2017 / указывается крайний срок перечисления НДФЛ, для премии – это день, следующий за днем ее выплаты (абз.1 п.6 ст.226 НК РФ);

по строке 130 – 10 000 / указывается сумма премии, выплаченной физлицам;

по строке 140 – 1 300 / указывается НДФЛ, удержанный с премии, выплаченной физлицам.

Сведения о пятой выплате (расшифровку строк смотрите выше).

по строке 100 – 31.05.2017;

по строке 110 – 09.06.2017;

по строке 120 – 13.06.2017;

Имейте в виду!
Если крайний срок перечисления НДФЛ выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, то днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п.7 ст.6.1 НК РФ).

по строке 130 – 38 500;

по строке 140 – 5 005.

Заполненный образец расчета по форме 6-НДФЛ ООО «Полиграф» за 6 месяцев 2017 года с отражением дохода в виде премии смотрите ниже.

Актуально на: 3 ноября 2017 г.

Построчное заполнение Расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (формы 6-НДФЛ) мы рассматривали в нашей отдельной консультации. В настоящем материале остановимся подробнее на отражении в Расчете премий.

Премия в 6-НДФЛ

Когда речь идет о премии и ее отражении в форме 6-НДФЛ, невольно напрашивается ассоциация с оплатой труда. По оплате труда, напомним, датой получения дохода признается последний день месяца, за который доход был начислен (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но распространяется эта логика только на «трудовые» премии, выплаченные по итогам работы за месяц (Письмо Минфина от 04.04.2017 № 03-04-07/19708).

Что касается разовых (производственных и непроизводственных), а также квартальных и годовых премий, то для целей НДФЛ такие выплаты признаются самостоятельным доходом, а не частью оплаты труда. В связи с этим датой получения дохода в виде такого рода премий будет являться день их выплаты (Письмо Минфина от 29.09.2017 № 03-04-07/63400).

Какие даты по премиям в 6-НДФЛ

Таким образом, по строке 100 «Дата фактического получения дохода» формы 6-НДФЛ отражается:

— для ежемесячных производственных премий, начисленных в соответствии с трудовым договором за результаты работы в конкретном месяце, — последний день месяца, за который премия была начислена (п.2 ст.223 НК РФ);

— для производственных разовых, квартальных или годовых премий, а также любых непроизводственных премий — день их выплаты (перечисления на счет в банке или выдачи из кассы) (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

По строке 110 «Дата удержания налога» указывается день выплаты премии, ведь удержать НДФЛ налоговый агент должен в момент выплаты дохода (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Перечислить НДФЛ с премии нужно не позднее рабочего дня, следующего за днем выплаты такого дохода (абз. 1 п. 6 ст. 226, п. 7 ст. 6.1 НК РФ) (строка 120 «Срок перечисления налога»).

Налоги с премии: начисляем НДФЛ и взносы, учитываем в расходах, отражаем в отчетности

При каких условиях премия признается расходом

Как известно, в расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми и (или) коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). При этом в пункте 2 статьи 255 НК РФ прямо сказано, что к расходам на оплату труда относятся начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты. Премии включаются в состав расходов на оплату труда при одновременном выполнении следующих условий:

1. премия предусмотрена трудовым договором (контрактом) и (или) коллективным договором, либо локальным нормативным актом (положением об оплате труда, положением о премировании работников) при условии, что в трудовых договорах имеется отсылка на этот акт (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ). Соответствующие разъяснения даны в письмах Минфина России от 12.02.16 № 03-03-06/3/7522 и от 03.06.14 № 03-03-06/4/26582 (см. «Минфин напомнил, при каких условиях вознаграждение, выплаченное работникам по итогам года, может уменьшать налогооблагаемую прибыль» и «Минфин сообщил, когда при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на премии к праздникам»). При этом важно, чтобы документ устанавливал конкретные показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения премии, условия выплаты премии и т.п. Об этом сказано в письме ФНС России от 01.04.11 № КЕ-4-3/5165 (см. «ФНС признала премии, размер которых был предусмотрен только в приказе о премировании, расходом на оплату труда»).

   Бесплатно составить кадровые документы по готовым шаблонам

2. премия (вне зависимости от ее названия) выплачивается за трудовые показатели, то есть за производственные результаты, профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.п. (п. 2 ст. 255 НК РФ, письмо Минфина России от 22.07.16 № 03-03-06/1/42954, см. «Непроизводственные премии не уменьшают налогооблагаемую прибыль»). При этом не имеет значения, является такая премия периодической или разовой, носит она характер заработной платы или является поощрением, не входящим в зарплату. А значит, в составе расходов можно учесть и разовую премию за особые достижения в работе или за выполнение определенной работы, и премию к отпуску, если эти выплаты правильно установлены в соответствующих локальных актах и трудовых договорах;

3. имеется документ, подтверждающий выполнение работником установленных в организации условий премирования (служебная записка, расчет-обоснование и т.п.). Если премия выплачивается по результатам труда в каждом месяце, то должно быть очевидно, что в каждом месяце работник выполняет производственные показатели, за которые она начисляется: фактически отработанное время, количество созданных материальных ценностей, суммы полученных с привлечением труда доходов и проч. (письмо ФНС России от 01.04.11 № КЕ-4-3/5165, см. «ФНС признала премии, размер которых был предусмотрен только в приказе о премировании, расходом на оплату труда»).
4. имеется приказ о выплате премии (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Все вышесказанное актуально как для тех налогоплательщиков, которые находятся на ОСНО, так и для тех, кто платит единый налог в рамках УСН. Ведь «упрощенщики», выбравшие объект налогообложения «доходы минус расходы», учитывают расходы на оплату труда по правилам статьи 255 НК РФ (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по налогу на прибыль и НДС

Что касается непроизводственных премий (в связи с выходом на пенсию, ко дню рождения или юбилею, к празднику, в том числе профессиональному), то они не учитываются при налогообложении прибыли на основании пункта 21 статьи 270 НК РФ. Этот вывод подтверждается в письмах Минфина России (например, от 24.04.13 № 03-03-06/1/14283, от 20.03.13 № 03-04-06/8592, см. «Минфин разъяснил порядок налогообложения единовременных пособий при выходе работников на пенсию» и от 21.02.11 № 03-03-06/1/111, см. «Единовременная выплата при выходе на пенсию любого работника не учитывается в расходах»). Аналогичного подхода придерживаются и суды разных инстанций (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 01.03.11 № 13018/10, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 05.03.13 № А81-1945/2012, Восточно-Сибирского округа от 02.05.12 № А74-2038/2011, Северо-Западного округа от 07.09.09 № А56-20637/2008 и Поволжского округа от 17.10.06 № А65-3412/2006-СА2-41, постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 15.04.15 № Ф08-894/2015).

Отметим, что запрет на списание непроизводственных премий касается также «упрощенщиков», поскольку в силу прямого указания пункта 2 статьи 346.16 НК РФ такие налогоплательщики при учете расходов действуют по правилам пункта 1 статьи 252 НК РФ. А эта норма, в свою очередь, не позволяет учитывать расходы, указанные в статье 270 НК РФ.

Вести учет, готовить и сдавать отчетность по УСН в веб‑сервисе

На какие премии нужно начислять страховые взносы

Статья 420 НК РФ признает объектом обложения страховыми взносами для организаций выплаты и иные вознаграждения, которые производятся в рамках трудовых отношений в пользу работников. А значит, ключевым моментом при решении вопроса о включении премиальных сумм в базу для расчета взносов является связь этих выплат с выполнением работником трудовых обязанностей, а также наличие у этих выплат стимулирующего характера (определения Верховного суда РФ от 26.01.18 № 307-КГ17-21301 и от 27.12.17 № 310-КГ17-19622, см. «Премии к празднику: Верховный суд разъяснил, когда такие выплаты не облагаются взносами»).

С учетом этих критериев производственные премии (как периодические, так и разовые; как премии, являющиеся частью зарплаты, так и премии-поощрения) должны облагаться страховыми взносами на общих основаниях. А что касается непроизводственных премий, то на них страховые взносы начислять не надо. Этот вывод подтверждается определениями Верховного суда РФ от 01.09.15 № 304-КГ15-10018 (см. «Верховный суд: премии к юбилею работника не облагаются страховыми взносами») и от 16.01.18 № 303-КГ17-20493 (см. «Взносы на выплату при выходе работника на пенсию: позиция Верховного суда»), постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 27.09.16 № Ф06-13612/2016). Отметим, что пока Минфин России с таким толкованием положений статьи 420 НК РФ не согласен, и настаивает на уплате страховых взносов с непроизводственных премий (письмо от 07.02.17 № 03-15-05/6368, см. «Минфин: премии работникам к праздникам и юбилейным датам облагаются страховыми взносами»).

Заполнить, проверить и сдать расчет по страховым взносам через интернет

НДФЛ: определяем дату фактического получения премий

В части НДФЛ основная проблема заключается в определении даты фактического получения доходов в виде премий за производственные результаты. (Отметим, что с непроизводственными премиями подобной проблемы практически не возникает, так как эти поощрения точно не относятся к заработной плате, а значит, положения пункта 2 статьи 223 НК РФ к ним неприменимы).

Дата фактического получения дохода важна сразу по нескольким причинам. Так, на нее «завязаны» обе формы отчетности по НДФЛ (расчет 6-НДФЛ и справка 2-НДФЛ), неверное заполнение которых грозит налоговому агенту штрафом в размере 500 рублей за каждый такой документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ).

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Кроме того, дата фактического получения дохода важна при решении вопроса о предоставлении «детских» вычетов. Если в результате ошибки бухгалтера сотруднику будет начислена излишняя сумма вычетов, то для компании это может обернуться более существенным штрафом в размере 20% от несвоевременно удержанных сумм НДФЛ (ст. 123 НК РФ).

Напомним, что право на «детский» вычет сохраняется за работником только до тех пор, пока его доходы с начала года не превысили 350 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). А согласно пункту 3 статьи 226 НК РФ, исчисление сумм НДФЛ производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК РФ. Включение дохода в налоговую базу для целей исчисления суммы НДФЛ также осуществляется с учетом положений статьи 223 НК РФ (п. 3 ст. 225 НК РФ). А значит, и сумма дохода для целей применения положений подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ тоже должна определяться на основании статьи 223 НК РФ.

Бесплатно рассчитать зарплату и НДФЛ со стандартными вычетами в веб‑сервисе

Итак, давайте рассмотрим правила определения даты фактического получения премиальных выплат. Отметим, что в последнее время контролирующим органам удалось, судя по всему, прийти к некоему консенсусу по этому вопросу. Правила заключаются в следующем.

1. Непроизводственные премии для целей расчета НДФЛ считаются фактически полученными в день выплаты (перечисления) денежных средств. То есть эти выплаты подчиняются правилам подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ.
2. Это же правило подпункта 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ применяется и в отношении производственных премий (как премий, являющихся частью зарплаты, так и премий-поощрений), которые выплачиваются за производственные результаты, определенные за период времени, превышающий один месяц (т.е. за квартал, полугодие, год и т.п.). В этих случаях датой фактического получения дохода будет считаться день выплаты (перечисления) соответствующих денежных средств. Данный вывод содержится в письмах Минфина России от 23.10.17 № 03-04-06/69115 и от 29.09.17 № 03-04-07/63400 (см. «Минфин высказался о том, как определять дату получения дохода в виде годовой премии»). Аналогичного подхода придерживаются и в ФНС России (письма от 06.10.17 № ГД-4-11/20217 и от 26.10.17 № ГД-4-11/217685, см. «Годовая премия в 6-НДФЛ: налоговики напомнили, как определить даты фактического получения дохода»).
3. Что же касается ежемесячных производственных премий (как премий, являющихся частью зарплаты, так и премий-поощрений), то в отношении этих выплат действует уже другой принцип: они, также как и зарплата, считаются полученными в последний день соответствующего месяца. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 04.04.17 № 03-04-07/19708 (см. «Минфин сообщил, какой день признается датой получения дохода в виде премии в целях уплаты НДФЛ») и письме ФНС России от 14.09.17 № БС-4-11/18391 (см. «Разъяснено, как заполнить 6-НДФЛ, если премия по результатам работы за месяц выплачена в следующем отчетном периоде»).

На основании этих правил получается, что начисленная, но невыплаченная ежемесячная премия увеличивает доход налогоплательщика в том месяце, по результатам работы в котором произошло начисление, и в этом же месяце должна быть отражена в справке 2-НДФЛ и разделе 1 расчета 6-НДФЛ. А значит, если с учетом такой премии доход сотрудника с начала года превысит 350 000 рублей, то за текущий месяц «детский» вычет ему уже не положен. Причем даже в том случае, если премия фактически будет выплачена позже.

А вот все остальные премии (производственные по результатам работы за периоды, превышающие один месяц, а также непроизводственные) и увеличивают доход сотрудника, и отражаются в отчетности по НДФЛ только в месяце фактической выплаты денег. А это значит, что, например, работник с зарплатой 65 000 рублей, которому годовая премия в сумме 250 000 рублей начислена в феврале, а фактически будет выплачена только в июне, сможет получать «детские» вычеты вплоть до мая.

Как отражать премии в 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Теперь перейдем к вопросу о заполнении отчетности по НДФЛ. Начнем с расчета 6-НДФЛ.

Как следует из писем ФНС России от 18.03.16 № БС-4-11/4538@ и от 16.01.17 № БС-4-11/499, расчет по форме 6-НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода. При этом в разделе 2 за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ; строка 110 «Дата удержания налога» — с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ, а строка 120 «Срок перечисления налога» — с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ. В разделе 1 суммы доходов отражаются также с учетом положений статьи 223 НК РФ (ответы на вопросы 11 и 12, приведенные в приложении к письму ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984@).

Также нужно помнить, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в разделе 2 расчета 6-НДФЛ в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с пунктом 6 статьи 226 НК РФ вне зависимости от даты фактического перечисления налога (см. письма ФНС России от 13.03.17 № БС-4-11/4440@ и от 15.12.16 № БС-4-11/24063@).

Применяя эти разъяснения к премиальным выплатам, получаем следующий алгоритм действий. Ежемесячные производственные премии отражаются в расчете 6-НДФЛ точно также как и зарплата. А значит, в раздел 1 (кроме строки 070) они попадают в том периоде представления, когда премия была начислена (по состоянию на последний день месяца, за который выплачивается премия). В разделе 2 и по строке 070 раздела 1 премии и НДФЛ отражаются в том периоде представления, когда были фактически выплачены деньги, и наступила дата перечисления НДФЛ в бюджет (напомним, что этой датой признается следующий после удержания НДФЛ рабочий день, п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ). При этом по строке 100 указывается последний день месяца, за который начислена премия.

Приведем пример.

Организация начислила 10 работникам ежемесячную премию за март в размере по 10 000 рублей каждому. Согласно Положению об оплате труда, такая премия выплачивается вместе с заработной платой за следующий месяц, т.е. в данном случае за апрель. Фактически премия будет выплачена 14 мая. Рассмотрим, как заполнить расчет 6-НДФЛ (пример без учета прочих выплат и вычетов).

Раздел 1 расчета за 1 квартал:

• Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 100 000;
• Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 13 000;
• Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 0.

Разделы 1 и 2 расчета за полугодие:

• Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 100 000;
• Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 13 000;
• Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 13 000;
• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 31.03.2018;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 14.05.2018;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 15.05.2018;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 100 000;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 13 000.

Все прочие премии отражаются в обоих разделах расчета 6-НДФЛ в периоде фактической выплаты денег. Единственным исключением является ситуация, когда премия выплачена в последний рабочий день квартала. В этом случае срок перечисления НДФЛ в бюджет с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 НК РФ будет перенесен на первый рабочий день следующего квартала. А значит, операция попадет в раздел 2 расчета 6-НДФЛ за следующий период представления.

Проиллюстрируем на примере.

Каждому из 10 работников организации 30 марта 2018 года была выплачена годовая премия за 2017 год в размере 50 000 рублей. Покажем, как в этом случае заполнить расчет 6-НДФЛ (пример без учета прочих выплат и вычетов).

Раздел 1 расчета за 1 квартал:

• Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 500 000;
• Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 65 000;
• Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 65 000.

Разделы 1 и 2 расчета за полугодие:

• Строка 020 «Сумма начисленного дохода» — 500 000;
• Строка 040 «Сумма исчисленного налога» — 65 000;
• Строка 070 «Сумма удержанного налога» — 65 000;
• Строка 100 «Дата фактического получения дохода» — 30.03.2018;
• Строка 110 «Дата удержания налога» — 30.03.2018;
• Строка 120 «Срок перечисления налога» — 02.04.2018;
• Строка 130 «Сумма фактически полученного дохода» — 500 000;
• Строка 140 «Сумма удержанного налога» — 65 000.

Заметим, что если премия выплачивается несколькими «траншами», то в разделе 2 расчета 6-НДФЛ нужно будет отразить каждую выплату отдельно (последний абз. п. 4.2 Порядка заполнения 6-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450@). При этом налог нужно удерживать также из каждой выплаты пропорционально выплачиваемой сумме (письмо Минфина России от 13.03.97 № 04-04-06).

Вести учет НДФЛ в веб‑сервисе, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

При отражении премиальных выплат в справке 2-НДФЛ нужно учитывать правила, схожие, по сути, с теми, которые применяются при заполнении расчета 6-НДФЛ. Как следует из абзаца 5 раздела V Порядка заполнения 2-НДФЛ (утв. приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@), доход отражается в том месяце, когда он считается фактически полученным по правилам статьи 223 НК РФ. Данный вывод подтверждается письмами ФНС России от 02.03.15 № БС-4-11/3283, от 03.02.12 № ЕД-4-3/1692@ и от 01.08.16 № БС-4-11/13984@ (ответ на вопрос № 12).

Поэтому ежемесячные премии в разделе 3 справки 2-НДФЛ надо отражать в месяце начисления, а все прочие — в месяце фактической выплаты.

Отдельно рассмотрим вопрос о кодировании таких доходов. Напомним, что пункт 1 статьи 230 НК РФ обязывает налоговых агентов вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, в налоговых регистрах с применением специальной кодировки. Сами коды утверждены приказом ФНС России от 10.09.15 № ММВ-7-11/387@ (далее — приказ № ММВ-7-11/387@), и применяются также при заполнении справок 2-НДФЛ (разд. I Порядка заполнения 2-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485@).

Приказ № ММВ-7-11/387@ содержит код 2002, соответствующий доходам в виде сумм премий, выплачиваемых за производственные результаты и иные подобные показатели, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами при условии, что выплата производится не за счет средств специального назначения, целевых поступлений, или прибыли организации.

Соответственно, по коду 2002 отражаются премии, удовлетворяющие одновременно следующим условиям:

1. Выплата производится не за счет прибыли, целевых поступлений или средств специального назначения;
2. Выплата предусмотрена нормами законодательства, трудовыми или коллективными договорами;
3. Основанием для выплаты являются определенные производственные результаты или иные подобные показатели (т.е. показатели, связанные с выполнением сотрудником своих трудовых обязанностей), что подтверждается приказом о выплате премии.

По коду 2003 отражаются премии (вне зависимости от критериев назначения премии) и иные вознаграждения (в том числе доплаты, не являющиеся премиями, например, доплаты за сложность, напряженность, секретность и проч.), которые выплачиваются за счет средств специального назначения, целевых поступлений или прибыли организации.

Все остальные премии показываются по коду 4800.

Премии отразили вместе с зарплатой: что делать.

Стоит признать, что ситуация с отражением премий в 6-НДФЛ довольно запутанная. Поэтому, не исключаем, что некоторые бухгалтеры могли допустить ошибку и показать выплаченные премии вместе с зарплатой. То есть, не выделять в разделе 2 премии в отдельный блок, а сгруппировать премиальные вместе с зарплатой и указать дату получения дохода – последний день месяца.

В такой ситуации расчет 6-НДФЛ имеет смысл уточнить, поскольку неправильная дата получения дохода в виде премии влечет за собой неверную дату строка уплаты налога (строка 120 в разделе 2). Если неточность в разделе 2 найдут налоговики, то налогового агента оштрафуют на 500 рублей – за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). Этого штрафа можно избежать, если вы успеете обнаружить неточность и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Более того, подача уточненки позволит избежать путаницы в учете.

Если решите уточнить премии в расчете 6-НДФЛ, то укажите в корректирующем расчете показатели из исходного отчета, но уже исправленные.

Как отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ

Как правильно отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ? Что признавать датой фактического получения дохода в виде премиальных? Есть ли особенности отражения ежемесячных и квартальных премий? Требуется ли отдельно выделять в разделе 2 расчета 6-НДФЛ ежемесячные выплаты, являющиеся оплатой труда, но формально в трудовых договорах названные «премиями»? Ответы на эти и другие вопросы вы найдете ответы в нашей статье.

Вводная информация

С 2016 года о суммах НДФЛ, удержанных из доходов физлиц, перед ИФНС требуется отчитываться ежеквартально. В этих целях формируют форму расчета 6-НДФЛ, утвержденную приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450.

В расчете 6-НДФЛ следует показывать все доходы, при выплате которых организация или ИП признаются налоговыми агентами. Это зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам и другие доходы. В частности, в 6-НДФЛ обязательно нужно отражать выплаченные премии.

Выплаченные премии при заполнении сначала следует отразить в разделе 2 6-НДФЛ, а потом обобщить показатели в разделе 1. Поясним, как правильно заполнить 6-НДФЛ при выплате премий.

Отражаем премии в разделе 2

В разделе 2 6-НДФЛ нужно показывать даты получения и удержания налога, предельный срок, установленный для перечисления налога в бюджет, а также суммы фактически полученных доходов и удержанного НДФЛ.
По строкам раздела 2 доходы физлиц нужно группировать:

• по датам, когда они были фактически выплачены
• по срокам, когда удержанные из этих доходов суммы НДФЛ должны быть перечислены в бюджет.

Каждую такая группировка отражается в самостоятельном блоке:

Для каждой строки указанного блока определены правила заполнения, в частности:

• строка 100 «Дата фактического получения дохода» – заполняется с учетом положений статьи 223 НК РФ;
• строка 110 «Дата удержания налога» – с учетом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;
• строка 120 «Срок перечисления налога» – с учетом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Однако в отношении премиальных выплат строки раздела 2 следует заполнять с учетом определенных особенностей. Поясним их.

Итак, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда считается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности (п. 2 ст. 223 НК РФ). То есть, к примеру, даже если зарплату за август работник получил в сентябре, то датой получения дохода, все равно, считается 31 августа (последний день этого месяца). Это предусмотрено пунктом 2 статьей 223 НК РФ. Поэтому в отношении зарплаты эту дату переносят в строку 100 «Дата фактического получения дохода».

Но в отношении премиальных выплат подход иной. В Письме ФНС от 08.06.16 № БС-4-11/10169 разъяснено, что при перечислении НДФЛ с суммы премии нужно руководствоваться пунктом 1 статьи 223 НК РФ. Он предусматривает, что датой фактического получения дохода считается день выплаты дохода, а не последний день месяца.

Пункт 2 статьи 223 НК РФ говорит о том, что датой получения заработка является последний день месяца. Однако при выплате премий этот пункт не учитывайте.

Кроме того, пункт 4 статьи 226 НК РФ обязывает налоговых агентов удержать начисленную сумму НДФЛ при фактической выплате дохода. А перечислить налог в бюджет следует не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст.226 НК РФ). Поэтому удержать НДФЛ нужно при фактической выдаче премии работнику. Ждать окончания месяца не нужно (письмо Минфина России от 27.03.15 № 03-04-07/17028).

Если обобщить все вышесказанное без запутанных формулировок из НК РФ, то в разделе 2 6-НДФЛ выплату премий отражайте отдельным блоком:

• по строке 100 – дату выплаты премии;
• по строке 110 – ту же дату, что и по строке 100;
• по строке 120 – следующий день после того, который указан по строке 110;
• по строке 130 – сумму премии;
• по строке 140 – сумму НДФЛ.

Разовая премия в середине месяца

Приведем пример, как отражение премии в 6-НДФЛ должно выглядеть в реальной жизни.
Предположим, что ООО «Альфа» 15 августа 2016 года выплатило работнику разовую премию к празднику в размере 15 000. В этот же день бухгалтеру нужно удержать из премии налог в сумме 1950 рублей (15 000 × 13%). Не позднее следующего дня (16 августа) налог следует перечислить в бюджет. При таких условиях разовую премию в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года покажите так:

Премия выплачена вместе с зарплатой

Но как поступать, если премия выплачена вместе с зарплатой? Как показывать ее в разделе 2 расчета 6-НДФЛ?
В такой ситуации премию в разделе 2 тоже нужно выделить отдельным блоком.

Предположим, что ООО «Прогресс» зарплату и премию за июль выплатило 5 августа 2016 года. Общая сумма выплаты – 65 000 рублей. Для зарплаты датой получения дохода будет 31 июля, а для премии — 5 августа. Размер премии – 10 000 рублей. Сумма налога с премии составила 1300 рублей (10 000 × 13%). Выплаченную премию в 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года бухгалтеру нужно отразить в отдельном блоке раздела 2:

Заработную плату в размере 55 000 рублей (65 000 – 10 000) покажите в отдельном блоке. «Смешивать» премию и зарплату вместе (в одном блоке) не следует.

Вывод: разовые премии показывают в 6-НДФЛ на дату, когда премия выдана. Последним днем месяца датируют зарплату, но не премии.

Группировка премий в один блок

Вышеописанный порядок отражения премий в строках 100, 110, 120, 130 и 140 раздела 2 распространяется на все виды премий стимулирующего характера. Указанным образом в расчете 6-НДФЛ показываете ежемесячные, квартальные и годовые премии: выделяйте их отдельно от зарплаты и датой фактического получения дохода отмечайте день выплаты (п. 1 ст.223 НК РФ). Таким же образом показывайте и премии в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

При этом учтите, что все премии в разделе 2 можно сгруппировать вместе (в один блок), если они имеют одинаковую дату фактического получения дохода. То есть, если, к примеру, 5 октября 2016 года работникам выплачены и ежемесячная премия за сентябрь и квартальная премия за 3 квартал, то обе эти выплаты можно объединить в одном блоке раздела 2.

Также см. «Cроки выплаты премий по новому закону о зарплате: что изменилось».

Если ежемесячная премия – это оплата труда

Некоторые работодатели готовы платить работникам ежемесячные премии или бонусы вне зависимости от результатов работы. И в трудовых договорах можно встретить подобные формулировки: «Работнику ежемесячно выплачивается премия в размере 12 000 рублей».

В таком случае работодатель обязан каждый месяц выдавать работнику премию или бонус, несмотря на результаты работы. И такая выплата уже является оплатой труда, а не стимулирующей выплатой. А для доходов в виде оплаты труда дата фактического получения дохода – это последний день месяца, за который начислили зарплату (п.2 ст. 223 НК РФ). Поэтому ежемесячные премии, являющиеся оплатой труда, отдельно выделять в разделе 2 не нужно.

Предположим, что ООО «Стелла» по условиям трудового договора обязано каждый месяц выплачивать работнику оклад в размере 30 000 рублей и премию – 15 000 рублей. Общая сумма оплаты труда за месяц 45 000 рублей (30 000 + 15 000). Делить эту сумму на оклад и премию в разделе 2 не следует:

Но будьте внимательны: это правило не касается квартальных и годовых премий. Их в разделе 2 всегда пишите отдельно, поскольку к месячной зарплате они отношения не имеют.

Отражаем премии в разделе 1

В разделе 1 6-НДФЛ показывают общую сумму начисленных доходов, вычетов, а также общие суммы начисленного и удержанного налога.

Раздел 1 нужно заполнять нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (письмо ФНС России от 18.02.2016 № БС-3-11/650). В разделе 1 включайте доходы (вычеты, суммы налога) по операциям, совершенным в течение отчетного периода. Например, в разделе 1 расчета за 9 месяцев 2016 года должны быть отражены показатели за период с 1 января по 30 сентября включительно. Так, в частности, в разделе 1 нужно показать:

• по строке 020 – весь доход работников нарастающим итогом с начала года.
• по строке 040 – сумму исчисленного налога нарастающим итогом с начала года.

Предположим, что в период с 1 января по 30 сентября 2016 года работникам выплачена заработная плата в сумме 985 000 рублей. В эту сумму уже входят выплаченные за 9 месяцев премии в размере 140 000 рублей. Всю сумму заработка, включая премии, нужно показать по строке 020. А исчисленный со всей этой суммы налог переносится в строку 040 расчета за 9 месяцев 2016 года. Сумма налога – 128 050 рублей (985 000 × 13 %).

Проще говоря, премии отражайте в разделе 1 в общей сумме дохода и исчисленного налога. Выделять премии отдельно в этом разделе уже не нужно.

Годовые и квартальные премии: особый подход

В письме ФНС от 24.01.2017 № БС-4-11/1139 содержатся очень важные разъяснения налоговиков по вопросу отражения премий в расчете 6-НДФЛ. Смысл этих разъяснений сводится к тому, что способ определения даты фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей зависит от того, по результатам какого периода был премирован работник (по итогам месяца, квартала или года).

Например, в случае выплаты премий за месяц, датой фактического получения дохода нужно считать последний день месяца, за который сотруднику были начислены премиальные. Например, при выплате премии по итогам декабря 2016 года, дата получения премиального дохода – 31.12.2016. Если премия выплачивается по итогам работы за квартал или год, то следует опираться на дату приказа о премировании.

Предположим, что премия по итогам работы в 2016 году на основании приказа работодателя, датированного 17.01.2017, выплачивается 06.02.2017. В такой ситуации годовая премия должна быть отражена в 6-НДФЛ за I квартал 2017 года следующим образом:

Раздел 1:

• по строкам 020, 040, 070 – соответствующие суммовые показатели;
• по строке 060 – количество физлиц, получивших доход.

Раздел 2:

• по строке 100 «Дата фактического получения дохода» – 31.01.2017;
• по строке 110 «Дата удержания налога» – 06.02.2017;
• по строке 120 «Срок перечисления налога» – 07.02.2017;
• по строкам 130 «Сумма фактически полученного дохода» и 140 «Сумма удержанного налога» – соответствующие суммовые показатели.

Позиция по премиям изменилась!

Датой дохода считайте день, когда выплатили такую премию. Поэтому производственные годовые, полугодовые и квартальные премии включите в налоговую базу по НДФЛ того месяца, в котором их выплатили (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Об этом сказано в письмах Минфина России от 29 сентября 2017 № 03-04-07/63400, ФНС России от 5 октября 2017 № ГД-4-11/20102.

Ранее сотрудники ФНС России разъясняли, что датой дохода следует считать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате премии (письмо от 24 января 2017 № БС-4-11/1139).

Премии отразили вместе с зарплатой: что делать

Стоит признать, что ситуация с отражением премий в 6-НДФЛ довольно запутанная. Поэтому, не исключаем, что некоторые бухгалтеры могли допустить ошибку и показать выплаченные премии вместе с зарплатой. То есть, не выделять в разделе 2 премии в отдельный блок, а сгруппировать премиальные вместе с зарплатой и указать дату получения дохода – последний день месяца.

В такой ситуации расчет 6-НДФЛ имеет смысл уточнить, поскольку неправильная дата получения дохода в виде премии влечет за собой неверную дату строка уплаты налога (строка 120 в разделе 2). Если неточность в разделе 2 найдут налоговики, то налогового агента оштрафуют на 500 рублей – за недостоверные сведения (ст. 126.1 НК РФ). Этого штрафа можно избежать, если вы успеете обнаружить неточность и подать уточненный расчет до того, как ошибку нашли инспекторы. Более того, подача уточненки позволит избежать путаницы в учете.

Если решите уточнить премии в расчете 6-НДФЛ, то укажите в корректирующем расчете показатели из исходного отчета, но уже исправленные.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Как отразить премию 6-НДФЛ отдельно от зарплаты? Все нюансы оформления декларации

Нужно ли отражать премию в 6-НДФЛ?

Любой вышеуказанный руководитель компании, принявший решение сделать работника немного счастливее путем выплаты ему премии, поставит перед бухгалтером вопрос о последствиях своего решения.

Налоговым кодексом Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), установлено, что, по сути, все доходы как работающего, так и не работающего гражданина облагаются НДФЛ.

Для человека, склонного к умственному или физическому труду, первым и основным источником дохода, из которого он черпает средства для своего существования, является оплата за его труд.

Премия по своей природе мало чем отличается от заработной платы и также подлежит налогообложению (больше об особенностях налогообложения средств, выделенных для премирования сотрудников, мы рассказывали ).

Справка! Правильно оговорить, что не все премии облагаются НДФЛ. Это установлено на законодательном уровне. К таким, например, относятся премии области науки и техники, образовании и др.

Правовым основанием для выведения таких премий из сферы налогообложения является пункт 7 статьи 217 НК РФ, а детальная расшифровка по разновидностям премий приведена в Постановлении Правительства РФ от 06.02.2001 года № 89.

Однако есть из этого правила и ряд исключений. Оказалось, что законодатель не только внимателен к доходам налогоплательщиков, но и добр к ним одновременно. Законодатель установил, что доход, полученный по ряду обозначенным им оснований, если этот доход не превышает 4000 рублей, он оставляет без своего налогового внимания (п. 28 статьи 217 НК РФ).

Одним из таких оснований, является подарок, полученный налогоплательщиком от компании.

Такой подарок должен преподноситься работнику к празднику или иному знаменательному событию и сопровождаться оформлением договора дарения в простой письменной форме. Если эти условия соблюдены, и лимит суммы не нарушен, то за одну такую премию, выплаченную один раз в течение года, налог можно не платить.

Заполнение разделов в связи с выплатами

Итак, как же отразить премию в 6-НДФЛ?

В связи с начислением и выплатой премии подлежат заполнению разделы 1 и 2.

Раздел 1 заполняется, так называемым, нарастающим итогом, с единицей измерения времени равной одному кварталу. Это три месяца, шесть, девять или год.

Раздел 2 содержит в себе точные даты:

• момент получения дохода, то есть ежемесячной зарплаты;
• момент удержания налога от этого дохода;
• денежный эквивалент дохода и налога.

Кроме этого, в данном разделе указывается срок перечисления удержанного налога.

Порядок заполнения указанных разделов различается в зависимости от вида премии.

Таких варианта заполнения существует два, каждый, из которого соответствует следующей разновидности премии:

1. работник хорошо работал на данном отрезке времени, за что премирован, или как поется в песне: «кажется, чего-то удостоен, награжден, и назван молодцом»;
2. работник просто хороший парень, тем более, что у него сегодня юбилей.

Разберем порядок заполнения разделов 6-НДФЛ на конкретных примерах.

Пример 1. Премия, не основанная на производственных успехах.

В 6-НДФЛ отражается момент возникновения дохода, который совпадает с датой фактической выплаты. Один и тот же момент является датой получения дохода и удержания налога (см. раздел 4.4. статьи). Порядок заполнения раздела 2 такой:

№ строки	Отражаемые сведения
	Момент выдачи премии
	Момент удержания налога
	Момент удержания налога + 1 день
	Денежный эквивалент премии
	Денежный эквивалент налога

Пример 2. Премия, основанная на производственных успехах.

Момент счастья работника определяется в зависимости от отрезка времени, по результатам успешной работы в пределах которого, он премируется.

Если это премия за месяц, момент получения дохода совпадает с последним его днем.

Если это квартал или год, то правильно исходить от момента издания соответствующего приказа.

Рассмотрим порядок заполнения разделов 1 и 2, если выплачена премия целому коллективу по результатам работы за прошлый год по приказу от 22.01.2017, фактической выплатой премии 05.02.2017 года:

№ строки	Отражаемые сведения
Раздел 1
	Денежный эквивалент счастья всего коллектива
	Денежный эквивалент налога
	Количество счастливых работников
	Общий денежный эквивалент налога
Раздел 2
	Денежный эквивалент премии
	Денежный эквивалент налога

Фиксация премии в 6 НДФЛ в зависимости от ее выплаты с заработной платой или нет.

Видео о том, как заполнять раздел 2 в 6 НДФЛ:

Денежное поощрение отдельно от основного дохода

Например, работник получил разовую премию 15 июня, ко дню рождения, поскольку компания считает его хорошим парнем. Руководствуясь вышеизложенным, моментом выплаты премии и удержания налога является один и тот же день – 15 июня. Не позднее 16 июня компания обязана перечислить удержанный налог в бюджет (о том, как происходит удержание НДФЛ с премии физических лиц и каков порядок исчисления, читайте ).

Выдана одновременно с ним

Здесь возникает вопрос. Если 5 июня компания выплатила заработную плату за май и премию, то возможна путаница в датах выплат. Моментом возникновения дохода в части выплаты заработной платы является 31 мая.

Эта же дата является моментом получения дохода в форме премии, если это премия месячная и приказ издан в мае. Если это премия ко дню рождения, то дата выдачи премии 5 июня.

Датой удержания из нее налога будет 5 июня. На следующий день бухгалтер обязан будет обогатить госбюджет на сумму удержанного налога.

Инструкции по составлению декларации

Если преподнесена в середине месяца разово

Она выплачивается, например, за выполнение особо важного задания. И она считается доходом в последний день месяца, в котором рожден приказ. Если приказ издан 31 мая, а выдана она 15 июня, отображение происходит следующим образом:

№ строки	Отражаемые сведения
	31 мая
	15 июня
	16 июня

Месячная премия

Момент возникновения дохода у работника такой же, как и в предыдущем случае – последний день месяца, в котором издан приказ.

Например, в мае издан был приказ, а выплата произошла 5 июня.

Пример отображения:

№ строки	Отражаемые сведения
	31 мая
	5 июня
	6 июня

Премии за год и за квартал

Этот вопрос затрагивался во 2 разделе. Здесь нужно руководствоваться моментом издания приказа о премировании. В этом случае премия считается доходом сотрудника по состоянию на последний день месяца, в котором рожден приказ.

Поэтому если процедура совершена 5 июня, по приказу от этого же числа, отображение должно происходить следующим образом:

№ строки	Отражаемые сведения
	30 июня
	5 июня
	6 июня

Премии к празднику или юбилею

Фактические обстоятельства изложены в разделе 3.1. настоящей статьи. Момент возникновения дохода и выплаты премии в этом случае совпадают. Пример отображения:

№ строки	Отражаемые сведения
	15 июня
	15 июня
	16 июня

Рассмотрение конкретных примеров

Обратите внимание! Многие премиальные варианты считают датой возникновения дохода – финальный день месяца, в котором рожден соответствующий приказ.

Рассмотрим порядок отображения в зависимости от даты фактического вознаграждения работников.

Пример 1:

Мясоперерабатывающее предприятие «КАБАНЧИК» приняло решение выплатить премию работникам за третий квартал в сумме 1 млн. рублей.

Приказ рожден 8 октября, фактическая выплата осуществлена 10 октября.

Рассмотрим порядок заполнения раздела 2:

№ строки	Отражаемые сведения
	31 октября
	10 октября
	11 октября
130	1 млн. рублей
	130 000 рублей

Пример 2:

Тот же случай, только премия выплачена с опозданием на месяц – 10 ноября.

№ строки	Отражаемые сведения
	31 октября
	10 ноября
	11 ноября
	1 млн. рублей
	130 000 рублей

• Скачать бланк декларации 6 НДФЛ
• Скачать образец заполнения декларации 6 НДФЛ

Назначение премиальных выплат поднимает мотивацию сотрудников компании. Чтобы этот замечательный способ не стал поводом для дополнительных претензий налоговых инспекторов, следует знать облагается ли премия налогом НДФЛ, когда он не удерживается с зарплаты, а также каковы способы премирования директора.

Возможные ошибки и способы их устранения

Главное о чем необходимо помнить – основанием для премирования является приказ.

Распространенной ошибкой является осуществление этой операции только на основании других документов, таких как:

• заявления работника с резолюцией руководителя;
• служебной записки;
• протокола совещания и т.п.

Все эти документы могут быть только основанием для такого приказа. Основанием же для выплаты премии является только приказ, рожденный руководителем компании.

Второй распространенной ошибкой является дата возникновения дохода у работника. Многие путаются из-за того, что психологически трудно представить себе, что момент получения дохода работником может отражаться в отдельных случаях поздней датой, чем момент удержания налога (См. пример 1 раздела 5 статьи).

Эти ошибки можно предупредить путем изготовления и размещения на видном для ответственного лица месте соответствующего наглядного документа – памятки.

Видео с общей информации об отображении премии в 6-НДФЛ:

В заключении хочется пожелать читателю не ограничиваться изучением разъяснительной литературы, и не бояться чаще обращаться к первоисточникам – НК РФ и подзаконным актам. Ведь все изложенное почерпнуто оттуда.

Премирование это широкий и щедрый жест с вашей стороны как руководителя. Но важно, чтобы по результатам прихода к вам районного сборщика податей, об этой премии не пришлось жалеть в будущем.